Метка: журнал «Главная книга»

Подборка материалов из журнала «Главная книга», издания компании «Консультант Плюс».

---

ИЗ КАКИХ ДЕНЕГ УДЕРЖИВАТЬ «ЗАРПЛАТНЫЙ» НДФЛ

(Что делать с исчисленным с зарплаты НДФЛ, если до ее выдачи работникам выплачиваются другие суммы)

Н. Мартынюк

Зарплата за месяц становится доходом работника в последний день этого месяца. То есть денег еще не дали, а НДФЛ с них уже исчислен. Казалось бы, это означает, что всю его сумму нужно удержать из любых денег, выдаваемых работнику раньше зарплаты, будь то отпускные, пособия, дивиденды, матпомощь или даже задержанная зарплата за какой-то из предыдущих месяцев. Но не торопитесь так делать — это неправильно.

 

Ясно, в какой момент исчислить налог…

 

В целях НДФЛ доход в виде зарплаты считается фактически полученным уже в последний день месяца, за который она начислена, независимо от того, когда она будет выплачена работнику <1>. Соответственно, уже на эту дату нужно исчислить сумму НДФЛ с зарплаты <2>.

Исчисленную сумму налога работодатель обязан:

— удержать «непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате» <3>;

— не позднее чем на следующий за удержанием день уплатить в бюджет <4>.

Обычно исчисленный с зарплаты за конкретный месяц НДФЛ удерживают из расчета с работником за вторую половину этого месяца. Но у бухгалтеров возникли сомнения, правильно ли так делать в следующих распространенных, но нестандартных ситуациях.

 

…но не всегда понятно, из чего удержать налог

 

СИТУАЦИЯ 1. В период начиная с последнего дня месяца до дня выдачи зарплаты организация выплачивает работнику какой-то другой денежный доход — отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, дивиденды, арендную плату, матпомощь, превышающую годовой необлагаемый размер (4000 руб. <5>), проценты по займу, премию к празднику, юбилею и т.д.

Например, установленный в организации срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца — 10-е число следующего месяца. Организация выплачивает работнику отпускные 30 сентября. Зарплата за вторую половину сентября будет перечислена ему, как и всем остальным, 10 октября. Однако в силу названных норм НК уже 30 сентября доход в виде зарплаты за сентябрь считается полученным и с него должен быть исчислен НДФЛ.

Обязана ли организация удержать уже исчисленный с зарплаты НДФЛ из такой «межрасчетной» выплаты и сразу перечислить его в бюджет, не дожидаясь выплаты самой зарплаты? В нашем примере — удержать 30 сентября из выдаваемой работнику суммы отпускных не только НДФЛ с самих отпускных (его нужно перечислить уже 30 сентября <6>), но и НДФЛ с зарплаты за сентябрь и перечислить его не позднее 1 октября?

Это было бы как минимум неудобно — зачастую у бухгалтерии в последний день месяца и в первые дни следующего месяца еще нет всех данных, необходимых для расчета зарплаты и, следовательно, для исчисления НДФЛ. Кроме того, это вряд ли обрадует работника, который получит, как в нашем примере, отпускных меньше, чем ожидал (хотя потом, при перечислении зарплаты, он получит денег больше).

(!) Однако за любое, даже на день, опоздание с удержанием и, соответственно, с перечислением НДФЛ грозит штраф в размере 20% от просроченной суммы налога <7>. Так что вопрос и в этой, и в следующих ситуациях не праздный.

СИТУАЦИЯ 2. Из-за временных финансовых затруднений организация выплачивает всем работникам сначала одну часть зарплаты за вторую половину месяца, а спустя время — остаток. Например, за вторую половину сентября организация рассчиталась с работниками так: 60% причитающейся каждому суммы выплатила в срок, а оставшиеся 40% — с задержкой на неделю.

 

Внимание! С 03.10.2016 минимальный размер компенсации за задержку зарплаты — 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки <8>.

 

Обязана ли организация удержать и заплатить в бюджет весь НДФЛ, исчисленный на последний день сентября (с зарплаты за сентябрь), уже из первой выплаты, а из второй, соответственно, ничего не удерживать? Или же она должна исчисленный с зарплаты каждого работника налог поделить пропорционально выплачиваемым суммам: 60% НДФЛ удержать и перечислить при первой выплате, 40% — при второй?

СИТУАЦИЯ 3. Организация задерживает зарплату больше чем на месяц. Например, в октябре рассчитывается с работниками за август, а зарплата за сентябрь все еще остается невыплаченной. Между тем на этот момент в целях НДФЛ доход в виде зарплаты за сентябрь уже фактически получен и налог с нее уже должен быть исчислен. Должна ли организация удержать из выплачиваемой в октябре зарплаты за август еще и НДФЛ, исчисленный с зарплаты за сентябрь?

СИТУАЦИЯ 4. Организация задерживает зарплату, но вовремя платит пособия по больничным, так как их возмещает ФСС. Следует ли при выплате пособия удержать из него НДФЛ, исчисленный со всех уже причитающихся, но еще не выданных работнику зарплат за истекшие месяцы?

(?) Для того чтобы ответить на поставленный для каждой ситуации вопрос, нужно понять, подлежит ли исчисленный с зарплаты на конец месяца НДФЛ удержанию из других выплат (в том числе и из зарплат за другие периоды). Или же этот НДФЛ может быть удержан только из выплаты того дохода, при получении которого исчислен, причем только в приходящейся на выплачиваемую часть сумме.

На наш взгляд, верным является второе утверждение — сразу по нескольким причинам.

 

С чего исчислили — из того и удерживаем

 

АРГУМЕНТ 1. В гл. 23 НК есть правило об удержании налога, исчисленного с одного дохода, из других выплачиваемых физлицу доходов. Но оно касается только НДФЛ с матвыгоды и с доходов в натуральной форме. Для такого НДФЛ специально указано: удержать из любых денежных доходов, выплачиваемых физлицу <9>. А это означает, что в остальных случаях НДФЛ удерживается при выплате именно того дохода, с которого он исчислен. Об этом свидетельствует и формулировка «удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика».

АРГУМЕНТ 2. Налоги должны иметь экономическое основание <10>. Поэтому НДФЛ построен на кассовом принципе: налог должен быть перечислен не раньше, чем физлицо получит на руки тот доход, с которого он исчислен. И НДФЛ с зарплаты не должен быть исключением.

Если же считать, что ответ на поставленный в каждой из ситуаций вопрос — «да», то этот принцип оказывается нарушенным. Ведь тогда получилось бы, что работник вынужден заплатить НДФЛ с зарплаты, которую может никогда и не получить.

Кроме того, тогда стало бы возможным, что НДФЛ, исчисленный с зарплаты, которая будет выдана потом, съест бОльшую часть суммы, выдаваемой работнику сейчас (так как с 01.01.2016 удержание «зарплатного» НДФЛ больше не ограничено 50% выплаты — этот лимит остался только для НДФЛ, исчисленного с неденежных доходов <9>).

Например, в ситуации 1 работник берет отпуск на пару дней и сумма отпускных лишь ненамного превышает сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты и с самих отпускных. Или в ситуации 2 сначала выплачивается не 60%, а всего 30% зарплаты за вторую половину месяца и т.п.

АРГУМЕНТ 3. Все неустранимые неясности и противоречия законодательства о налогах следует толковать в пользу налогоплательщика <11>.

Похожую позицию занимает и специалист Минфина.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«НДФЛ может быть удержан только из выплаты той зарплаты конкретного работника, с которой он исчислен, причем только в приходящейся на выплаченную часть сумме. Так, в ситуации 1 организация не вправе удержать исчисленный с зарплаты НДФЛ из «межрасчетной» выплаты, не дожидаясь выплаты самой зарплаты за вторую половину месяца.

В ситуации 2 следует удержать только ту часть исчисленного с оплаты труда за месяц НДФЛ, которая пропорциональна выплачиваемой каждому конкретному работнику части зарплаты за вторую половину месяца. То есть если каждый работник получает зарплату за вторую половину сентября двумя платежами, например 3 и 10 октября в пропорции 60% и 40% соответственно, нужно 3 октября удержать 60% от суммы НДФЛ, исчисленной с зарплаты каждого работника за сентябрь, а 10 октября — оставшиеся 40%. Удержанные суммы налога нужно заплатить не позднее 4 и 11 октября соответственно.

В ситуации 3 из выплачиваемой в октябре зарплаты за август организация не должна удерживать НДФЛ с зарплаты за сентябрь, несмотря на то что он к этому моменту уже должен быть исчислен. Следует удержать только НДФЛ, исчисленный с зарплаты за август.

И наконец, в ситуации 4 организация не должна из пособий удерживать уже исчисленный к этому моменту НДФЛ с зарплаты.

Установление в НК специального порядка исчисления НДФЛ с оплаты труда (в последний день месяца, за который начислена зарплата <12>) объясняется тем, что в соответствии с ТК заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца <13>. Этот специальный порядок позволяет определять доход и исчислять с него налог не дважды в месяц — при каждой выплате зарплаты, а только один раз — в последний день месяца».

 

Кроме того, правомерность такого подхода для ситуации 2 уже подтверждена официальными Письмами Минфина и ФНС <14>.

 

Если должны удержать НДФЛ из зарплатного «аванса»

 

Аналогичный вопрос возникает, когда за первую половину месяца зарплату выплачивают в последний его день (или в начале следующего месяца), а через пару недель выплачивают окончательный расчет.

 

Примечание. С 03.10.2016 срок выплаты зарплаты должен быть не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена <15>. И платить «аванс» в начале следующего месяца уже не получится. Подробно об этом написано в ГК, 2016, N 17, с. 13.

 

В этом случае из «аванса» нужно удержать НДФЛ, ведь на момент его выплаты дата получения дохода в виде зарплаты (причем зарплаты за весь месяц) уже наступила. Это подтверждает и судебная практика <16>. Однако из решений судов неясно, удержание какого НДФЛ они поддержали — исчисленного со всей зарплаты или с этого «аванса». Как мы уже разобрались, удержать нужно только ту часть исчисленного с зарплаты за месяц НДФЛ, которая приходится на «аванс». Это нам подтвердили и в Минфине.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Если зарплата за первую половину месяца выплачивается в последний его день или в начале следующего месяца, налоговый агент не должен удерживать из нее весь НДФЛ, исчисленный с зарплаты за месяц. Удержать следует только ту сумму НДФЛ, которая пропорциональна выплачиваемой части месячной зарплаты».

 

* * *

 

Если зарплата выплачивается после окончания месяца, за который она начислена, частями, то каждую часть нужно показывать в разделе 2 формы 6-НДФЛ отдельно. Ведь даты удержания НДФЛ и сроки его уплаты у каждой части будут свои.

———————————

<1> п. 2 ст. 223 НК РФ

<2> п. 3 ст. 226 НК РФ

<3> п. 4 ст. 226 НК РФ

<4> п. 6 ст. 226 НК РФ

<5> п. 28 ст. 217 НК РФ

<6> п. 6 ст. 226 НК РФ

<7> ст. 123 НК РФ

<8> ст. 236 ТК РФ (ред., действ. с 03.10.2016)

<9> п. 4 ст. 226 НК РФ

<10> п. 3 ст. 3 НК РФ

<11> п. 7 ст. 3 НК РФ

<12> п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ

<13> ч. 6 ст. 136 ТК РФ

<14> Письма Минфина от 25.07.2016 N 03-04-06/43479; ФНС от 24.03.2016 N БС-4-11/4999

<15> ст. 136 ТК РФ (в ред. Закона от 03.07.2016 N 272-ФЗ)

<16> Постановление АС УО от 15.12.2015 N Ф09-10005/15 (отказано в пересмотре Определением ВС от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804)

 

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» 2016, N 18

 

ПРОДАЕМ ТОВАРЫ НДС-НЕПЛАТЕЛЬЩИКАМ: КОГДА ИСПОЛЬЗОВАТЬ КОД «26»

Л. Елина

Данные о кодах операции, указываемые в книге продаж и книге покупок продавца, автоматически переносятся в НДС-декларацию. Поэтому ошибиться с кодом операции никому не хочется.

С июля действуют новые коды операций по НДС <1>. В частности, поменялись правила применения кода «26», относящегося к операциям с покупателями — неплательщиками НДС.

 

Зачем нужен код «26»

 

При реализации товаров, работ, услуг (далее — товаров), облагаемых НДС, счета-фактуры можно не составлять, если покупатели не являются плательщиками НДС. К ним относятся <2>:

— спецрежимники;

— те, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;

— обычные граждане.

Однако регистрировать такие операции в книге продаж и в НДС-декларации продавцу необходимо. Соответственно, придется указывать, в частности, и код этих операций.

 

Внимание! Согласие покупателя — неплательщика НДС на невыставление ему счетов-фактур продавцом должно быть оформлено в письменном виде <2>.

 

Минфин и ФНС сошлись во мнении, что в таких случаях в книге продаж продавец может зарегистрировать:

<или> первичные учетные документы, подтверждающие совершение операции;

<или> иные документы (например, бухгалтерскую справку-расчет), содержащие суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) <3>.

Это позволяет продавцам сократить свой документооборот, а также уменьшить количество записей в книге продаж и существенно снизить объем НДС-декларации.

Именно для регистрации таких документов и был введен код «26» <4>.

 

Когда применяется код «26» при отгрузке

 

С июля этого года код «26» надо применять при составлении продавцом «счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям за месяц (квартал) при реализации товаров» неплательщикам НДС <5>. Как видим, в перечень документов, регистрируемых под этим кодом, теперь добавились счета-фактуры.

Отсюда вопрос: указывать ли именно код «26» при выставлении счетов-фактур по единичным сделкам, в которых покупатели — неплательщики НДС?

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Код «26» применяется в случае составления продавцом сводных документов, содержащих суммарные (сводные) данные, а также первичных учетных документов <6>. То есть если продавец выставил счет-фактуру по конкретной поставке, то применяется код «01». Но если в этой ситуации продавец указал в книге продаж код «26» вместо кода «01», то эту ошибку можно не исправлять».

 

То есть правило такое:

<если> выставляется отгрузочный счет-фактура по конкретной сделке — указывается код «01»;

<если> выписывается счет-фактура, содержащий сводные данные по отгрузкам покупателям — неплательщикам НДС, или же первичный документ (независимо от того, сводный он или содержащий данные по единичной отгрузке), то используется код «26».

Подобный подход удобен и самим продавцам, и проверяющим.

 

Когда еще используется код «26»

 

В описании операций к коду «26» также указано, что этот код применяется <7>:

— при получении от неплательщиков НДС авансов в счет предстоящих поставок товаров;

— при регистрации в книге покупок счетов-фактур, первичных учетных и иных документов, содержащих сводные данные;

— при вычете авансового НДС на дату отгрузки товара, под который получен аванс <8>;

— при вычете НДС при уменьшении цены товара <9>.

Об особенностях применения кодов операций в этих ситуациях мы попросили рассказать специалиста ФНС.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Порядок применения кода «26» зависит от того, составляется ли счет-фактура под конкретную операцию или нет.

Так, при получении аванса под конкретную поставку товара от упрощенца (или другого лица, не являющегося плательщиком НДС) продавец должен зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуру с кодом «02».

После отгрузки товаров, под которые ранее был получен аванс, продавец:

— при регистрации в книге продаж счета-фактуры на отгрузку проставляет код «01»;

— авансовый счет-фактуру регистрирует в книге покупок с кодом «22».

В другом случае (к примеру, когда продавец и покупатель договорились о невыставлении счетов-фактур) продавец:

— при получении аванса от неплательщика НДС (в нашем примере — упрощенца) регистрирует в книге продаж платежку с кодом «26»;

— при отгрузке товара регистрирует первичный документ, подтверждающий отгрузку конкретной партии товара упрощенцу, с кодом «26»;

— для предъявления к вычету авансового НДС регистрирует в книге покупок авансовую платежку также с кодом «26».

 

* * *

 

Как видим, продавцам нет нужды выяснять налоговый статус покупателей при выставлении счета-фактуры по конкретной сделке. Независимо от того, кем является покупатель (спецрежимником, освобожденным от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, либо организацией/предпринимателем на общей системе налогообложения), в книге продаж при регистрации такого счета-фактуры можно смело ставить код операции «01».

———————————

<1> утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ (далее — Приказ ФНС)

<2> подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ

<3> Письма Минфина от 22.01.2015 N 03-07-15/1704; ФНС от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@

<4> приложение к Письму ФНС от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@

<5> приложение к Приказу ФНС

<6> Приказ ФНС

<7> приложение к Приказу ФНС

<8> п. 6 ст. 172 НК РФ

<9> п. 10 ст. 172 НК РФ

 

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» 2016, N 18

 

СЗВ-М: ОТРАЖАЕМ ГПД С НАЧАЛОМ РАБОТ В БУДУЩЕМ

Е. Шаронова

Если организация заключила с физлицом гражданско-правовой договор с отсроченным выполнением работ, то в форме СЗВ-М это физлицо надо указать впервые в том месяце, в котором начали выполняться работы (а не заключен договор). Такой вывод напрямую не следует из законодательства. Но так рекомендует поступать специалист ПФР. Это важно, поскольку неуказание исполнителя в СЗВ-М за определенный месяц сотрудники ПФР расценят как представление неполных/недостоверных сведений и вас оштрафуют <1>.

 

В Законе одно, в форме другое, в письмах третье

 

Допустим, организация 15 августа 2016 г. заключила с физлицом (не являющимся работником) договор подряда, в котором указано, что работы надо начать 3 октября 2016 г. А вознаграждение по договору будет выплачено после выполнения работ, например 15 ноября 2016 г. В каком месяце первый раз нужно указать это физлицо в форме СЗВ-М?

Неясность с периодом отражения физлица — исполнителя по ГПД в ежемесячной отчетности связана с тем, что в разных документах содержатся различные формулировки. Судите сами.

 

Из Закона N 27-ФЗ и разъяснений ПФР следует, что для указания исполнителя по ГПД в форме СЗВ-М важны два момента:

— заключение гражданско-правового договора;

— начисление страховых взносов в пользу физлица-исполнителя.

Но должны ли эти два момента одновременно соблюдаться в том месяце, за который надо сдать отчет?

А из бланка формы СЗВ-М получается, что важен лишь сам факт заключения ГПД в текущем месяце (то есть важна дата заключения договора). Значит, начисление взносов в этом месяце и начало работ никакого значения не имеют?

 

Периоды начисления взносов и выполнения работ могут не совпадать

 

Страховые взносы начисляются в том периоде, в котором начислены выплаты исполнителю по ГПД <5>. Начисляет же бухгалтер вознаграждение физлицу в зависимости от того, как это прописано в заключенном договоре. А в нем может быть предусмотрена выплата вознаграждения как по окончании работ (после подписания акта), так и после выполнения каждого этапа (после подписания акта на каждый этап) <6>.

 

Внимание! ГПД считается заключенным с даты его подписания <7>.

Но как одно из существенных условий в нем обязательно указываются начальный и конечный сроки выполнения работы <8>.

 

Кроме того, вознаграждение может быть выплачено авансом (еще до начала работ) <6>. Но и в этом случае страховые взносы должны быть начислены на дату выплаты вознаграждения <5>.

Так в каком месяце первый раз нужно указать физлицо в форме СЗВ-М в нашем случае: в августе (поскольку договор заключен 15-го числа этого месяца), в октябре (когда начнут выполняться работы) или в ноябре (когда будет начислено вознаграждение и взносы с него)? С этим вопросом мы обратились в Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области и получили такой ответ.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА ОЛЬГА ИГОРЕВНА — Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

«Поскольку условиями договора четко зафиксировано, что работа начинается 3 октября 2016 г., то с этого момента физлицо считается работающим и на него подаются ежемесячные сведения. То есть впервые форму СЗВ-М в отделение ПФР нужно представить за октябрь 2016 г. При этом сам факт наличия выплат в пользу физлица в этом месяце не является обязательным.

Имейте в виду, что сведения, указанные в форме СЗВ-М, должны совпадать с персонифицированными данными, указанными в расчете РСВ-1, а именно в разделе 6. В подразделе 6.8 раздела 6 в качестве даты начала работ нужно указать 3 октября (с этой даты пойдет стаж), а в качестве даты окончания работ — дату подписания акта приемки работ».

 

То есть форму СЗВ-М нужно представить за октябрь и ноябрь 2016 г.

{НМН}{ФМТ=ТТТ} │

Если в отчетном периоде в какие-то месяцы деньги физлицу по│

договору не выплачивали, нужно указать код «НЕОПЛДОГ». Это│

означает, что взносы в этом месяце не начислялись. А в месяце, в│

котором выплачено вознаграждение по договору и начислены взносы,│

указывается код «ДОГОВОР» <9>│{ФМТКОН}{НМНКОН}

 

* * *

 

Получается, что при указании в СЗВ-М физлиц, работающих по ГПД, нужно ориентироваться на период фактического выполнения работ, а не на даты заключения договора и начисления страховых взносов.

———————————

<1> ст. 17 Закона от 01.04.96 N 27-ФЗ

<5> п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<6> п. 1 ст. 711 ГК РФ

<7> п. 1 ст. 425 ГК РФ

<8> п. 1 ст. 708, ст. 783 ГК РФ; Информационные письма Президиума ВАС от 25.02.2014 N 165 (п. 6), от 25.11.2008 N 127 (п. 6)

<9> п. 37.1 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п; приложение N 2 к Порядку заполнения формы РСВ-1 ПФР

 

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» 2016, N 19

 

ЗАПЛАТИЛИ ПРОДАВЦУ ПО СТАРЫМ РЕКВИЗИТАМ: ЧТО ДЕЛАТЬ

Н. Мацепуро

Если вы оплатили выставленный вам счет на оплату товаров (работ, услуг), а потом выяснилось, что это уже старые реквизиты, и контрагент, не предупредивший вас об этом, требует перечислить деньги на новый расчетный счет, не спешите выполнять его просьбу. Ваши дальнейшие действия во многом будут зависеть от того, что произошло: старый счет мог быть закрыт, арестован, заблокирован либо у банка, в котором он был открыт, могли отозвать лицензию.

 

Контрагент закрыл счет

 

В этом случае деньги после списания с вашего счета повисят несколько дней в банке контрагента в невыясненных платежах, а затем вернутся на ваш счет <1>.

(-) Раз платеж не зачислен на счет контрагента, значит, вы свое обязательство по оплате не исполнили <2>. Причем то обстоятельство, что контрагент не известил о закрытии счета, не освобождает вас от исполнения обязательства. Однако может послужить основанием для уменьшения вашей ответственности (в частности, неустойки), если вы допустили просрочку оплаты <3>.

Поэтому дождитесь возврата денег, а затем снова перечислите их контрагенту, но уже по новым реквизитам.

Если средства долгое время не возвращаются (ведь конкретного срока на возврат не предусмотрено), направьте претензию в банк контрагента и установите срок для их возврата. А если и это не поможет, то придется взыскивать деньги с банка через суд <4>.

 

Счет арестован или заблокирован

 

Счет вашего контрагента мог быть:

<или> арестован судом или судебным приставом-исполнителем <5>;

<или> заблокирован налоговиками <6>.

(!) В обоих случаях наложенные на счет ограничения не препятствуют поступлению на него платежей. Поэтому ваши деньги будут зачислены на счет контрагента и обязательство по оплате будет считаться исполненным надлежащим образом <7>. А в том, что контрагент не может распорядиться средствами из-за ареста или блокировки, вашей вины нет.

 

У банка контрагента отозвана лицензия

 

С момента отзыва лицензии банк прекращает прием и зачисление платежей на счета клиентов <8>. Поэтому важно, когда ваши деньги поступили в банк контрагента — до отзыва лицензии или после. А еще — как в договоре с контрагентом закреплены условия о моменте оплаты.

 

Деньги перечислены после отзыва лицензии

(-) Тогда банк должен вернуть деньги на ваш счет (если вы перечисляли их до вступления в силу решения суда о банкротстве или ликвидации банка) <9>. Поэтому дождитесь их и снова перечислите по назначению.

 

Примечание. Если банк не возвращает вам платеж, поступивший после отзыва лицензии, то жалуйтесь в подразделения ЦБ. Они уполномочены выносить конкурсным управляющим предписания об устранении нарушений <10>.

 

Деньги пришли до отзыва лицензии и зачислены на счет контрагента

(+) Значит, ваш платеж прошел и обязательство по оплате исполнено <11>. А как получить эти деньги от проблемного банка — уже задача контрагента. Он сможет вернуть их в ходе процедур ликвидации или банкротства банка при достаточности у последнего активов <12>.

И на исполнении контрагентом его встречных обязательств перед вами (если вы перечисляли предоплату) это отражаться не должно <13>.

 

Деньги поступили до отзыва лицензии и зависли на корсчете банка

Иногда стороны пишут в договоре, когда оплата считается состоявшейся:

<или> в момент ее поступления в банк контрагента;

<или> в момент зачисления денег непосредственно на счет контрагента.

 

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если ваша компания — плательщик, закрепите в договорах с контрагентами условие о том, что обязательство по оплате считается исполненным уже в момент зачисления денег на счет банка-получателя. Так вы снизите свои риски на случай банкротства банков контрагентов.

 

(!) Тогда обязательство по оплате будет считаться исполненным согласно закрепленным условиям <14>. А вот когда в договоре таких условий нет, суды, как правило, поддерживают плательщиков. Так, на момент получения денег на свой корсчет у банка возникает обязательство зачислить их клиенту <15>. А у клиента появляется право требования этих денег у банка (в том числе право на включение этого требования в реестр кредиторов в случае банкротства банка). Соответственно, с этого момента перечисленные вами суммы становятся собственностью контрагента. Поэтому суды признают обязательство плательщика исполненным уже с момента поступления денег в банк контрагента <16>. Ведь плательщик не должен нести риск, связанный с выбором контрагентом обслуживающего банка.

Если же контрагент не признает оплату и отказывается выполнить обязательства по договору, обращайтесь за разрешением спора в суд.

 

* * *

 

А если вы по своей вине перечисляете деньги не на тот счет (например, несмотря на получение уведомления об изменении счета или заключение допсоглашения к договору о смене реквизитов), то в таких случаях суды, как правило, не считают обязательство по оплате исполненным <17>. Соответственно, если у банка контрагента вдруг отзовут лицензию, то вам придется выуживать деньги из него самостоятельно, в рамках дела о банкротстве <18>. И заплатить вторично контрагенту <19>.

———————————

<1> п. 8.2 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 N 153-И; п. 4.67 ч. II приложения к Положению, утв. ЦБ 16.07.2012 N 385-П

<2> п. 1 ст. 316, ст. 403 ГК РФ; Постановления АС ДВО от 17.02.2016 N Ф03-274/2016; 8 ААС от 14.05.2015 N 08АП-1989/2015

<3> п. 1 ст. 404 ГК РФ

<4> Постановление АС СЗО от 16.10.2014 N А56-68302/2013

<5> ст. 27 Закона от 02.12.90 N 395-1 (далее — Закон N 395-1); ч. 7 ст. 115 УПК РФ; ст. 139, п. 1 ч. 1 ст. 140 ГПК РФ; ч. 1 ст. 90, п. 1 ч. 1 ст. 91 АПК РФ; ч. 1 ст. 80, ч. 1 ст. 81 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ

<6> пп. 1, 3, 3.2 ст. 76, подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ

<7> п. 1 ст. 316, п. 1 ст. 408 ГК РФ

<8> п. 5 ч. 9 ст. 20 Закона N 395-1; п. 1.1 Указания ЦБ от 05.07.2007 N 1853-У

<9> п. 5 ч. 9 ст. 20 Закона N 395-1; п. 1.4 Указания ЦБ от 05.07.2007 N 1853-У

<10> пп. 1.3, 3.5 Положения, утв. ЦБ 05.02.2016 N 533-П

<11> п. 1 ст. 316, п. 1 ст. 408 ГК РФ; Постановление 19 ААС от 28.11.2012 N А35-7047/2012

<12> ст. 20 Закона N 395-1; п. 1 ст. 189.64 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ

<13> ст. 309, п. 1 ст. 328 ГК РФ

<14> ст. 309 ГК РФ

<15> п. 1 ст. 845, п. 1 ст. 865 ГК РФ

<16> п. 3 Постановления Пленума ВАС от 19.04.99 N 5; Постановления АС УО от 27.10.2014 N Ф09-6638/14; 1 ААС от 01.07.2016 N А79-8396/2015

<17> Постановления Президиума ВАС от 30.07.2013 N 1142/13; АС МО от 30.12.2014 N Ф05-10264/2012; 18 ААС от 19.05.2016 N 18АП-4640/2016

<18> Постановление ФАС ПО от 14.01.2013 N А72-4380/2012

<19> Постановление 11 ААС от 08.07.2013 N А72-11822/2012

 

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» 2016, N 19

 

Подробности вы можете увидеть в Системах КонсультантПлюс и получить консультацию в Информационном центре ООО «КонсультантПлюс-Якутия» по адресу: 677027, г. Якутск, ул. Орджоникидзе, 50; тел. 8(4112) 32-11-89, 35-28-72, 35-28-94; e-mail: kgk@sakhanet.ru

Подборка материалов из журнала «Главная книга», издания компании «Консультант Плюс».

---

НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА: НЕ ЗАПЛАТИТЕ ЛИШНЕГО

Никитин А.

Значительная часть вопросов по имущественным вычетам при продаже недвижимости связана с порядком исчисления срока нахождения имущества в собственности гражданина. Ведь если квартира или дом находились в вашей собственности 3 года и более (для имущества, приобретенного до 01.01.2016), то при их продаже не нужно ни подавать декларацию, ни платить НДФЛ <1>. А если менее 3 лет — то декларация подается обязательно, но при этом вы можете заявить вычет либо в фиксированном размере — 1 млн руб., либо в сумме фактических расходов на приобретение проданной недвижимости <2>. Ничего сложного здесь нет, но, чтобы не попасть впросак и не заплатить НДФЛ там, где этого можно было избежать, нужно усвоить основные принципы «летосчисления».

 

Внимание! Нововведения, устанавливающие по общему правилу 5-летний срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ доходов от ее продажи, действуют только в отношении имущества, приобретенного начиная с 01.01.2016 <3>.

 

Из долевой собственности в единоличную и обратно

 

Рассмотрим ситуации, возникающие при продаже квартир, доли в которых были приобретены в разное время, и отдельных долей в праве собственности на жилье.

СИТУАЦИЯ 1. В собственности была доля в квартире, вы получили в наследство или купили остальные доли и продали квартиру целиком.

В таком случае, по мнению Минфина, срок считается по первоначальной регистрации права собственности <4>. Например, вы с 2010 г. владели долей в квартире в размере 2/3, в 2014 г. получили в наследство оставшуюся 1/3 доли, а в 2015 г. продали квартиру как единый объект недвижимости. Поскольку такая квартира, считая со дня первой регистрации права собственности, принадлежала вам 3 года и более, то доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ.

СИТУАЦИЯ 2. Квартира, приобретенная по долям в разное время, так же по долям продается разным покупателям. Тогда и срок нахождения имущества считается по каждой доле отдельно, несмотря на то что в итоге квартира продается целиком одним собственником. Допустим, 1/3 доли в праве собственности на квартиру вы приобрели более 3 лет назад и 2/3 получили в наследство в прошлом году. Тогда при продаже квартиры в текущем году вам придется уплатить НДФЛ с доходов, полученных от продажи 2/3. Доходы от продажи доли в размере 1/3 облагаться НДФЛ, разумеется, не будут. По доходам же от продажи доли в размере 2/3 вы будете вправе заявить вычет в сумме 1 млн руб. <5>

Как уже отмечалось выше, альтернатива вычету в фиксированном размере — уменьшение доходов от продажи объекта недвижимости на расходы по его приобретению <6>. Но таких расходов не будет, если вы получили квартиру или доли в ней по наследству либо в подарок.

СИТУАЦИЯ 3. Отдельные доли в квартире, одна из которых была в собственности 3 года, а другая — менее 3 лет, продаются одному покупателю. Срок нахождения имущества в собственности также считается отдельно по каждой доле. Сумма дохода, относящаяся к каждой из долей, определяется пропорционально размеру доли <7>. Например, если доход от продажи долей в размере 1/4 и 2/4, которые были в собственности соответственно 3 года и менее 3 лет, по договору составил 2,7 млн руб., то облагаться НДФЛ будет доход в сумме 1,8 млн руб., то есть пропорциональный доле в размере 2/4. В отношении этого дохода вы можете заявить вычет в размере 1 млн руб. или в сумме фактических расходов на приобретение имущества <8>.

СИТУАЦИЯ 4. Переоформили долю в квартире, в которой жили испокон веков, на кого-то из близких, а потом пришлось продать жилье. К сожалению, в этом случае граждане очень часто, сами того не подозревая, создают себе проблему. А бывает, что такая ситуация складывается при рождении еще одного ребенка в семье, пользующейся ипотекой. Материнский капитал направляется на погашение ипотечного кредита, в силу чего возникает обязанность «поделиться» жильем с новым членом семьи <9>. И на момент продажи квартиры ребенок может владеть недвижимостью менее 3 лет. Никакие семейные отношения здесь роли не играют. Родители, владеющие своими долями 3 года и более, от уплаты налога с доходов от их продажи будут освобождены, а вот с доходов от продажи доли ребенка придется заплатить НДФЛ <10>. Мало того, если квартира будет продана как единый объект, налоговики могут настаивать на том, что вычетом при продаже новоиспеченный собственник вправе воспользоваться только в части, пропорциональной принадлежащей ему доле в жилом помещении. Суды с этим подходом часто соглашаются <11>. Хотя можно побороться за вычет в полной сумме, без распределения.

Ведь, если верить ФНС, то для того, чтобы каждому совладельцу получить вычет в размере 1 млн руб., нужно всего лишь оформить продажу своей доли отдельным договором. Такие разъяснения служба давала уже давно <12>, а в прошлом году, в связи с многочисленными жалобами граждан, указала инспекторам на местах на необходимость их неукоснительного исполнения <13>. Однако даже если собственники квартиры заключили с единственным покупателем один договор, в котором каждый собственник выступает самостоятельным продавцом своей доли и цена определена отдельно для каждого продавца, то, по мнению судей Верховного суда РФ, имеет место продажа каждым продавцом своего индивидуального права собственности — доли в квартире. И каждый из продавцов может воспользоваться вычетом в размере 1 млн руб. <14> Этот вердикт ФНС в составе Обзора судебной практики довела до территориальных налоговых органов для использования в работе <15>.

 

СОВЕТ

Чтобы каждому совладельцу получить вычет в размере 1 млн руб., им безопаснее всего заключить с покупателем отдельные договоры купли-продажи, в которых каждый собственник будет выступать самостоятельным продавцом своей доли. Поэтому, если квартира приобретается по долям у нескольких собственников и они настаивают на заключении отдельных договоров купли-продажи, волноваться не стоит. В Росреестре доли автоматически суммируют. Просто как документы — основания возникновения права собственности в ЕГРП будут прописаны все договоры купли-продажи.

 

Продали две квартиры за год? Это не значит, что вычет составит 2 млн рублей

 

И еще одно важное правило: имущественный вычет в фиксированном размере можно заявить только в отношении всех проданных в течение отчетного года объектов. То есть если вы, например, продали в 2016 г. две квартиры, которые были у вас в собственности менее 3 лет, то возможны следующие варианты.

ВАРИАНТ 1. Вы можете заявить вычет по двум объектам в размере 1 млн руб. в целом (а вовсе не 1 млн руб. по одной квартире + 1 млн руб. по другой, как иногда считают).

ВАРИАНТ 2. Вы можете заявить вычет в размере 1 млн руб. по одному объекту недвижимости, а доходы от продажи другого уменьшить на фактические расходы по его приобретению <16>. Такое комбинирование прямо в НК РФ не прописано, но Минфин признает это допустимым <17>.

Примечание. Финансовое ведомство разрешило применить эту схему даже в ситуации, когда плательщик приобрел только дом, а затем приватизировал земельный участок под ним и продал оба объекта, заявив по участку вычет 1 млн руб. <18> Однако известен спор, в котором налоговики пришли к выводу, что при подобных обстоятельствах гражданин вправе заявить либо фиксированный вычет, либо вычет в сумме расходов на приобретение жилья. И судьи поддержали проверяющих <19>.

 

* * *

 

В сделках с недвижимостью важно продумывать и налоговые последствия при возможной ее продаже. Например, если вы по договоренности с родными собираетесь в ближайшем будущем продать квартиру, формально принадлежащую вам, то не стоит дарить доли в ней своим близким. Ведь тогда им придется уплачивать НДФЛ с доходов от продажи своей части. Лучше потом поделиться с ними доходами от сделки.

 

———————————

<1> п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 4 ст. 229 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ (далее — Закон N 382-ФЗ)

<2> подп. 1, 2 п. 2 ст. 220, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ

<3> п. 3 ст. 4 Закона N 382-ФЗ

<4> Письма Минфина от 14.04.2016 N 03-04-05/21566, от 21.03.2016 N 03-04-05/15492

<5> подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 09.08.2012 N 03-04-05/7-936, от 10.05.2012 N 03-04-05/9-621

<6> подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

<7> Письмо Минфина от 20.05.2014 N 03-04-05/23772

<8> Письмо УФНС по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049629

<9> ч. 4 ст. 10 Закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ

<10> Письма Минфина от 14.03.2013 N 03-04-05/7-226, от 04.12.2012 N 03-04-05/7-1363; Апелляционное определение Тюменского облсуда от 21.03.2016 N 33а-1562/2016

<11> Постановления Президиума ВС Республики Мордовия от 11.09.2014 N 44-г-26; Президиума Нижегородского облсуда от 04.03.2015 N 44-г-12/15; Апелляционные определения Пермского краевого суда от 17.02.2016 N 33-2264/2016; Санкт-Петербургского горсуда от 28.09.2015 N 33а-16111/2015; Мурманского облсуда от 02.07.2014 N 33-1872-2014

<12> Письмо ФНС от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13578@

<13> Письмо ФНС от 22.04.2015 N БС-4-11/6911@

<14> Определение ВС от 22.12.2014 N 306-КГ14-2867

<15> Письмо ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@

<16> подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

<17> Письмо Минфина от 25.09.2013 N 03-04-05/39795

<18> Письмо Минфина от 21.10.2013 N 03-04-05/44008

<19> Апелляционное определение Липецкого облсуда от 17.03.2016 N 33-595/2016

 

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» 2016, N 16

 

КАК БУХГАЛТЕРУ УЧИТЫВАТЬ СПОРНЫЕ МОМЕНТЫ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СКИДОК

Елина Л.

Может получиться так, что договором установлена скидка, но по закону есть ограничения на ее предоставление. Посмотрим, как это скажется на налоговом учете.

 

Возможны претензии к ретроскидкам при продаже продуктов

 

По правилам Закона о регулировании торговой деятельности договором поставки продовольственных товаров может предусматриваться вознаграждение, выплачиваемое покупателю в связи с приобретением им у продавца определенного количества товаров. Размер такого вознаграждения ранее не мог быть более 10% от цены продовольственных товаров и не уменьшал ее <1>.

(-) А с середины июля 2016 г. законодатели уменьшили размер этого вознаграждения: теперь он не может быть более 5% <2>.

(-) В расчете максимальной суммы вознаграждения не должны участвовать суммы НДС и акциза. То есть если стоимость продовольственных товаров составляет 110 000 руб. (сумма без НДС — 100 000 руб., сумма налога — 10 000 руб.), то вознаграждение покупателя по новым договорам теперь должно быть не более 5000 руб. (100 000 руб. х 5%).

 

Примечание. Напомним, что ранее в Законе о регулировании торговой деятельности не было никаких оговорок по поводу НДС и акцизов. И Минфин разъяснял, что действовавшее ранее 10%-е вознаграждение надо было считать исходя из цены продовольственных товаров с учетом НДС <3>.

 

(!) Теперь если договором предусмотрена плата за продвижение продовольственных товаров, оказание покупателем продавцу логистических и иных услуг, то такие выплаты должны включаться в указанный 5%-й лимит (ранее нормировалось только вознаграждение за покупку определенного количества товаров).

 

Внимание! Условия ранее заключенных договоров поставки и иных соглашений должны быть приведены в соответствие с внесенными поправками до 1 января 2017 г.

 

(+) По договорам, заключенным до 15 июля, до конца года можно ориентироваться на старую норму Закона и на старый 10%-й лимит — законодатель дал время для внесения изменений в действующие договоры <4>. С 1 января 2017 г. условия договоров, не приведенные в соответствие с новым законодательством, перестанут действовать <4>.

(!) По-прежнему запрещено выплачивать вознаграждение покупателю в отношении социально значимых продовольственных товаров со сроком годности менее 10 дней. К таким товарам относятся <5>:

— мясо кур (тушки кур, цыплят, цыплят-бройлеров);

— молоко питьевое пастеризованное 2,5 — 3,2%-й жирности;

— хлеб и хлебобулочные изделия из пшеничной муки, из ржаной и смеси ржаной и пшеничной муки.

 

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

За нарушение норм Закона о регулировании торговой деятельности предусмотрена административная ответственность. И штрафы грозят весьма внушительные: должностным лицам — от 20 000 до 40 000 руб.; организациям — от 1 000 000 до 5 000 000 руб. <7>

Если по одному договору поставляются и указанные социально значимые продукты, и другое продовольствие, то максимальную сумму вознаграждения покупателю надо считать исходя не из полной стоимости отгруженных товаров, а только из стоимости продовольствия, по которому Закон разрешает выплату вознаграждения <6>.

(!) Ограничение на предоставление покупателю вознаграждений и иных выплат призвано защитить поставщиков торговых сетей. Однако сами по себе скидки Законом о торговле не запрещены. Так, специалисты Федеральной антимонопольной службы считают, что продавец продовольствия может предоставить покупателю скидки, если они одновременно:

— безусловные — не связаны с исполнением обязанностей по договору;

— учтены в цене договора поставки, определенной в договоре на дату его заключения.

И размер таких скидок может быть более 10% от цены товаров, указанной в базовом прайс-листе продавца <8>.

(!) Как видно, специалисты ФАС считают незаконными ретроскидки по продовольственным товарам, особенно если они связаны с достижением покупателем определенного объема выкупленных товаров или с выполнением других условий. Такие скидки расцениваются как разновидность «иного вознаграждения покупателя» <9>. Правда, известны случаи, когда организациям удавалось отстоять законность таких ретроскидок <10>. Но для этого пришлось идти в суд. И поскольку решений высших судов по этому вопросу нет, то эти постановления нельзя расценивать как гарантию того, что в аналогичном случае другой суд примет такое же решение. А штрафы за нарушения грозят немаленькие.

 

Жесткий запрет скидок на табак

 

Законом об охране здоровья граждан прямо запрещено предоставление скидок на табачные изделия — так же, как и запрещены иные виды стимулирования продажи табака <11>. За нарушение этого запрета предусмотрена административная ответственность: для должностных лиц — штраф от 5000 до 15 000 руб., для организаций — от 80 000 до 150 000 руб. <12>

 

Примечание. Также есть и ряд товаров — к примеру, алкогольная продукция крепостью свыше 28%, которые нельзя продавать на внутреннем рынке ниже минимальных цен <13>. Так что эти минимальные цены ограничивают скидки, уменьшающие цену товара.

 

Если ретроскидки не были изначально оговорены

 

Предположим, в договоре не были закреплены условия для получения ретроскидок по непродовольственным товарам, договор был полностью исполнен и обязательства по нему прекратились (продавец выполнил свои обязательства по отгрузке товара, а покупатель — по принятию и оплате товара), причем претензий к товару у покупателя нет. В отношении таких исполненных договоров существует точка зрения, что никакие условия договора (в том числе и цена) изменяться уже не могут <14>. Но однозначности и в этом вопросе нет.

Иногда организации пользуются правом изменения договора задним числом <15>. И один из апелляционных судов указал, что гражданское законодательство <16> позволяет предусматривать в договоре поставки изменение цены товара, в том числе и после заключения договора <17>. Правда, не все судьи согласны с таким подходом. Так, ФАС Московского округа признал ничтожным дополнительное соглашение к договору, в котором было прописано условие об изменении цены товара после его оплаты, упирая на то, что «действующее гражданское законодательство не предусматривает правовой возможности восстановления прекращенных в установленном порядке обязательств» <18>.

 

Налоговые вопросы, связанные с законностью скидок

 

Вышеуказанные ограничения на скидки вызывают споры с налоговиками. Их интересует расчет налогов, на которые влияют предоставленные скидки.

Так, в налоговом учете Минфин не разрешает учитывать премии (скидки), предоставление которых противоречит законодательству РФ. В частности, продавцу нельзя учесть в качестве налогового расхода премии (скидки или иные вознаграждения):

— на табачную продукцию <19>;

— на продовольственные товары, если они не соответствуют Закону о регулировании торговой деятельности <20>. Кроме того, Минфин считает, что независимо от условий договора нет оснований для НДС-корректировок при купле-продаже таких товаров <21>. То есть при продаже продуктов не может быть ретроскидок, уменьшающих их стоимость.

Когда дело касается ретроскидок на продукты, позиция налоговиков часто зависит от того, кого они проверяют:

<если> покупателя — то к нему иногда предъявляют претензии, если он счел ретроскидки самостоятельной премией (не уменьшающей цену отгруженных товаров). Следовательно, если покупатель получил от продавца корректировочный счет-фактуру, но не восстановил НДС, принятый ранее к вычету, проверяющие доначислят ему этот налог;

<если> продавца — то претензии могут быть прямо противоположные: что он счел ретроскидку именно скидкой, которая уменьшает цену товаров, и предъявил к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре.

Посмотрим, какое мнение сформировалось у судей: влияют ли отраслевые «скидочные» ограничения на порядок расчета налогов?

(+) Свое веское слово сказал Верховный Суд. Рассматривалась такая ситуация: продавец, поставлявший продовольственные товары, по дополнительному соглашению к договору предоставил покупателю скидку за объем в размере 6%. Причем эта скидка уменьшала стоимость отгруженных ранее товаров. В итоге продавец составил корректировочный счет-фактуру и принял к вычету НДС, приходящийся на сумму скидки. А покупатель восстановил вычет НДС на ту же стоимость. Налоговики сочли, что подобные скидки вообще не могли быть предоставлены: ведь, как мы уже сказали, Закон о регулировании торговой деятельности допускает лишь предоставление премий, не уменьшающих стоимость продовольственных товаров <22>. В итоге инспекция отказала продавцу в вычете «скидочного» НДС, в результате чего этот налог оказался недоплаченным. Верховный Суд проверяющих не поддержал, и вот почему <23>:

— во-первых, Закон о регулировании торговой деятельности не относится к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, может применяться к налоговым отношениям, только если не противоречит нормам налогового законодательства. В данном же случае нормы указанного Закона не могут регулировать налоговые отношения, поскольку противоречат статьям 153 и 154 НК РФ, в которых закреплена обязанность продавца корректировать базу по НДС при изменении цены товара;

— во-вторых, корректировка цены сделки и возможность изменения суммы НДС были прямо предусмотрены соглашением сторон. Так что согласованная продавцом и покупателем скидка уменьшала стоимость поставленных товаров. Следовательно, по правилам Налогового кодекса их обязательства по НДС перед бюджетом должны быть скорректированы;

— в-третьих, продавец подтвердил, что бюджет не пострадал (не был нарушен «баланс публичных и частных интересов при налогообложении»), ведь продавец принял к вычету сумму «скидочного» НДС, а покупатель ту же самую сумму НДС восстановил к уплате в бюджет.

 

* * *

 

Как видим, Верховный Суд весьма недвусмысленно указал на то, что в налоговых вопросах первостепенную роль играет Налоговый кодекс. Кстати, ФНС уже включила в обзор судебной практики это решение ВС РФ <24>. И налоговики должны им руководствоваться в своей работе.

 

———————————

<1> ч. 4, 6 ст. 9 Закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред., действ. до 15.07.2016) (далее — Закон N 381-ФЗ)

<2> ч. 4, 6 ст. 9 Закона N 381-ФЗ

<3> Письма Минфина от 12.01.2011 N 03-07-11/03, от 13.10.2010 N 03-07-11/411

<4> ч. 3 ст. 3 Закона от 03.07.2016 N 273-ФЗ

<5> ч. 5 ст. 9 Закона N 381-ФЗ; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 15.07.2010 N 530

<6> Письмо Минэкономразвития от 22.09.2011 N Д22-1354

<7> ст. 14.42 КоАП РФ

<8> Протокол от 10.07.2013 N 1; п. 7 Протокола от 17.02.2010 N 1 Экспертного совета при ФАС России по развитию конкуренции в сфере розничной торговли

<9> ч. 2 ст. 14.42 КоАП РФ

<10> Постановления 11 ААС от 06.07.2012 N А55-4313/2012, от 17.07.2012 N А55-4314/2012

<11> подп. 1 п. 1 ст. 16 Закона от 23.02.2013 N 15-ФЗ

<12> ч. 1 ст. 14.3.1 КоАП РФ

<13> Приказ Минфина от 11.05.2016 N 58н; Постановление Правительства от 07.03.95 N 239

<14> п. 1 ст. 408 ГК РФ

<15> п. 3 ст. 453 ГК РФ

<16> статьи 421, 424 ГК РФ

<17> Постановление 11 ААС от 17.07.2012 N А55-4314/2012

<18> статьи 168, 408 ГК РФ; Постановление ФАС МО от 18.02.2013 N А40-44350/11-54-289

<19> Письмо Минфина от 15.01.2016 N 03-03-06/1/831

<20> Письма Минфина от 10.04.2015 N 03-07-11/20448, от 11.10.2010 N 03-03-06/1/643

<21> Письма Минфина от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 03.09.2012 N 03-07-15/120

<22> ч. 4, 6 ст. 9 Закона N 381-ФЗ

<23> Определение ВС от 22.06.2016 N 308-КГ15-19017

<24> п. 3 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@

 

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» 2016, N 16

 

НАЧИСЛЯТ ЛИ ПЕНИ ЗА ДЕНЬ ПОГАШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НЕДОИМКИ

Мацепуро Н.

На случай несвоевременного перечисления налога в НК РФ предусмотрена уплата пеней на сумму задолженности. Они начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законом дня уплаты налога <1>. То есть первый день начисления пеней очевиден, а вот последний — нет. Из-за чего и сложилось двоякое понимание того, когда просрочка заканчивается — в день перечисления задолженности по налогу или на следующий за ним день.

 

Внимание! А вот пени за просрочку перечисления страховых взносов по Закону начисляются по день их уплаты (взыскания) включительно <2>.

 

Как было раньше

 

До настоящего времени официальная позиция сводилась к тому, что последним днем периода, за который начисляются пени, является день уплаты недоимки. Такой вывод делали и ФНС, и ВАС <3>.

При этом в судебной практике иногда встречалась иная точка зрения: нормы налогового законодательства не предусматривают обязанность налогоплательщика уплачивать пени за тот день, когда он сдал в банк платежку на уплату налога (при наличии на счете достаточных средств) либо иным законным способом исполнил обязанность по уплате налога <4>. Но это были единичные решения.

 

Как сейчас

 

Но теперь Минфин думает так же, как те немногочисленные суды. Он указал, что по НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня предъявления платежного поручения в банк <5>. Следовательно, в день исполнения обязанности по уплате налога просрочка исполнения этой обязанности отсутствует. Поэтому пени за этот день начисляться не должны <6>.

Кстати, в пользу такой точки зрения говорит еще и порядок перерасчета налоговым органом пеней в случае уточнения платежки, оформленной с ошибками. Так, если ИФНС по заявлению налогоплательщика уточнила такой платеж и зачислила его по назначению, то она пересчитывает пени со дня фактической уплаты налога до дня принятия ею решения об уточнении <7>. То есть пени аннулируются также и за день фактической уплаты налога.

Таким образом, если вы перечислили налог с задержкой всего в 1 день, то просрочки нет и пени вам не грозят. Например, если НДС, крайний срок уплаты которого 25-е число (и это не выходной день), вы перечислили 26-го, то за 26-е пени не начислят. Это нам подтвердили и в Минфине.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ: ЗЛАТИ ВАДИМ ВАЛЕРЬЕВИЧ — Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

«По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Из данной нормы можно сделать вывод, что день уплаты налога не является днем просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) и, соответственно, не должен учитываться в расчете размера пеней за несвоевременную уплату налога (сбора).

Указанный порядок расчета размера пеней применяется и в случае уплаты налогоплательщиком налога на следующий день после срока, установленного законодательством о налогах и сборах. Таким образом, если налог уплачен на 1 день позже установленного законодательством о налогах и сборах срока, пени начисляться не будут».

 

* * *

 

С пенями, начисляемыми на недоимку, перекликается ситуация с выплатой налогоплательщику процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного или взысканного налога.

Заметим, что раньше (до 2014 г.) проценты выплачивались по день, предшествующий дню фактического перечисления денег Казначейством на счет налогоплательщика <8>.

Затем Президиум ВАС посчитал, что и взыскание пеней с налогоплательщика, и начисление в его пользу процентов должно производиться по единым правилам (ведь то и другое носит компенсационный характер). Поэтому проценты нужно исчислять по день фактического возврата налога (поступления денег в банк) включительно <9>. Минфин с ним согласился и выпустил Письмо с такими же разъяснениями <10>.

Учитывая позицию Президиума ВАС о единых правилах и изменение точки зрения Минфина по пеням, получается, что теперь и проценты следует исчислять до даты фактического возврата налога, то есть без учета этого дня. Ждем соответствующих официальных писем…

 

———————————

<1> п. 3 ст. 75 НК РФ

<2> ч. 3 ст. 25 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<3> Разъяснения ФНС от 28.12.2009 (По вопросам использования online-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика»); пп. 57, 61 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57

<4> Постановление ФАС УО от 07.09.2005 N Ф09-3861/05-С1

<5> подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ

<6> Письмо Минфина от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318

<7> п. 7 ст. 45 НК РФ

<8> пп. 10, 12 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7; Постановление Президиума ВАС от 29.11.2005 N 7528/05

<9> Постановление Президиума ВАС от 21.01.2014 N 11372/13

<10> Письмо Минфина от 29.10.2014 N 03-02-08/54846

 

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» 2016, N 17

 

ПЛАТЕЖКА ПО НДФЛ: ЗАПОЛНЯЕМ ПОЛЕ 107 ПРАВИЛЬНО

Елина Л.

Этим летом вышло Письмо ФНС о заполнении поля 107 при составлении платежки для уплаты налога. Суть Письма: если закон предусматривает более одного срока уплаты налога и для каждого срока установлены конкретные даты уплаты, налогоплательщик должен делать разные платежки с разными показателями налогового периода в поле 107 <1>. Иначе придется уточнить платеж.

В Правилах заполнения платежек сказано, что если закон предусматривает более одного срока уплаты по годовому платежу, то в поле 107 указывают конкретные даты уплаты <2>. И некоторые эксперты решили, что теперь при уплате НДФЛ работодатели должны ставить в этом поле конкретную дату, а не период, за который перечисляется налог.

Однако в таком подходе есть изъяны. Во-первых, работодатель уплачивает НДФЛ в качестве налогового агента (а в Письме говорилось о налогоплательщике). Во-вторых, удержанный из доходов работников НДФЛ перечисляют периодически в течение года, а не по итогам года, разбив его на несколько частей. Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились за разъяснениями в налоговую службу. Однако ее специалисты отказались от комментариев. Тогда мы попросили специалиста Минфина разъяснить, какой показатель налогового периода указывать в поле 107 платежки по НДФЛ. И оказалось, что все надо делать так же, как и раньше.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ: ЗЛАТИ ВАДИМ ВАЛЕРЬЕВИЧ — Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

«При оформлении платежного поручения на перечисление в бюджет НДФЛ с дохода в виде заработной платы сотрудника в реквизите 107 необходимо указывать месяц и год, за который перечисляется налог. Например, при перечислении налога, удержанного с дохода в виде заработной платы за август, в реквизите 107 следует указать «МС.08.2016».

 

***

 

Как видим, революции в заполнении платежек по НДФЛ не произошло.

 

———————————

<1> Письмо ФНС от 12.07.2016 N ЗН-4-1/12498@

<2> п. 8 Правил, утв. приложением N 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 N 107н

 

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» 2016, N 17

 

КАК ОФОРМИТЬ ВРЕМЕННОГО РАБОТНИКА НА ПЕРИОД ОТПУСКА ОСНОВНЫХ СОТРУДНИКОВ

Шаповал Е.

В сезон отпусков, чтобы не было сбоя в деятельности организации, иногда возникает необходимость взять человека со стороны по срочному трудовому договору.

Когда срочный договор заключается на время отпуска одного сотрудника, то все просто — указываем срок до выхода на работу из отпуска конкретного отпускника <1>.

Однако иногда нужно взять временного работника на период отпуска нескольких сотрудников. Например, по графику «сутки через трое» работает четыре человека. По графику отпусков они уходят в отпуск один за другим. Организации нужно взять одного временного работника на период отпусков этих четырех сотрудников.

 

Заключаем отдельный срочный трудовой договор на время отпуска каждого работника

 

По окончании отпуска первого работника нужно уволить временного работника и заключить с ним срочный договор на время отпуска второго работника. По окончании отпуска второго работника опять уволить временного работника и снова взять его на работу на время отпуска третьего работника и т.д.

(+) Этот подход поддерживают и в Роструде.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ: ШКЛОВЕЦ ИВАН ИВАНОВИЧ — Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

«Трудовым кодексом не предусмотрено продление трудового договора, за исключением отдельных категорий работников. Трудовой договор с работником, принятым на период отсутствия основного работника, завершается выходом на работу основного работника. Таким образом, при необходимости замещения другого работника следует заключать новый трудовой договор».

 

(-) Такой подход достаточно трудоемкий, так как нужно оформить кучу кадровых документов.

Каждый раз нужно знакомить работника с локальными нормативными актами, вносить в его трудовую книжку запись о приеме на работу, издавать приказ о его увольнении, выплачивать ему компенсацию за неиспользованный отпуск, вносить в его трудовую книжку запись об увольнении.

Поэтому некоторые действуют по-другому.

 

Можно ли продлевать срочный трудовой договор

 

Заключить срочный трудовой договор на время отпуска всех четверых сотрудников сразу нельзя, поскольку в нем нужно указать, на время исполнения обязанностей кого из отсутствующих работников он заключен <2>. Поэтому некоторые работодатели по окончании отпуска первого работника не увольняют временного работника, а изменяют условие договора о сроке, указывая в дополнительном соглашении, что срочный трудовой договор заключен на время ежегодного отпуска второго работника и т. д. Ведь ТК РФ прямо не запрещает изменять условие договора о сроке <3>.

Да и Роструд ранее в одном из писем указывал, что ТК РФ предусматривает возможность внесения изменений в трудовой договор вне зависимости от его вида (срочный или бессрочный), в том числе в части изменения срока его окончания. То есть до окончания срока действия трудового договора (в нашем случае — до выхода основного работника из ежегодного отпуска) в него могут вноситься изменения путем составления и подписания дополнительного соглашения к трудовому договору <4>.

(-) Однако Роструд не рекомендует в подобной ситуации применять этот вариант.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ: ШКЛОВЕЦ ИВАН ИВАНОВИЧ, Роструд

«Если необходимо взять временного работника на период отпуска нескольких сотрудников, то по окончании отпуска первого работника изменять условие о сроке трудового договора, продлевая его на время отпуска второго работника, нельзя. Нужно заключать новый трудовой договор на время отпуска второго работника».

 

* * *

 

Кроме того, в Роструде нам посоветовали следующее, чтобы избежать оформления большого количества бумаг при заключении нескольких срочных договоров.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ: ШКЛОВЕЦ ИВАН ИВАНОВИЧ, Роструд

«Если в организации складывается такая ситуация, рекомендуется обратиться к услугам частного агентства занятости и заключить с ним договор предоставления труда работников (персонала). В этом случае оформляется минимум документов».

 

———————————

<1> статьи 58, 59 ТК РФ

<2> ст. 59 ТК РФ

<3> ст. 58 ТК РФ

<4> Письмо Роструда от 31.10.2007 N 4413-6

 

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» 2016, N 17

Подробности вы можете увидеть в Системах КонсультантПлюс и получить консультацию в Информационном центре ООО «КонсультантПлюс-Якутия» по адресу: 677027, г. Якутск, ул. Орджоникидзе, 50; тел. 8(4112) 32-11-89, 35-28-72, 35-28-94; e-mail: kgk@sakhanet.ru

Специалисты ООО «КонсультантПлюс-Якутия» сделали подборку материалов из журнала «Главная книга» (издание компании «Консультант Плюс»).

---

ПРАВИЛА СЕВЕРНОГО ОТПУСКА

(Нюансы учета дополнительного отпуска за работу на Севере)

Е. Шаповал

Работодатель, находящийся в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, обязан предоставлять работникам ежегодный дополнительный отпуск <1>.

Определяем продолжительность отпуска

Продолжительность северных отпусков зависит от местности, где трудится работник <1>:

— 24 календарных дня в районах Крайнего Севера;

— 16 календарных дней в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера;

— 8 календарных дней — в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.

Также северянам предоставляется отпуск за свой счет на время, необходимое для проезда к месту отпуска и обратно <2>.

 

Правила соединения отпусков

Северяне могут соединять ежегодные отпуска, но не более чем за 2 года. То есть они могут ходить в отпуск не каждый год, а один раз в 2 года. Но продолжительность отпуска при соединении отпусков не должна превышать 6 месяцев. В этот период включается также и время отпуска за свой счет, необходимое на дорогу к месту использования отпуска и обратно.

Если при соединении отпусков общая продолжительность отпуска будет более 6 месяцев, то часть отпуска свыше 6 месяцев присоединяется к очередному ежегодному отпуску на следующий год <2>.

 

Пример. Соединение северных ежегодных отпусков

 

УСЛОВИЕ

Сотрудник организации, находящейся в Воркуте (район Крайнего Севера), имеет право на следующие отпуска:

— ежегодный основной удлиненный отпуск продолжительностью 56 календарных дней — как педагогический работник;

— ежегодный дополнительный северный отпуск продолжительностью 24 календарных дня;

— ежегодный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день — 14 календарных дней.

Работник не использовал ежегодный отпуск в прошлом году, так как решил соединить отпуска за 2 года. Отпуск ему предоставляется с 1 августа 2016 г.

Для проезда к месту отдыха и обратно ему необходимо 10 календарных дней.

 

РЕШЕНИЕ

Общая суммарная продолжительность ежегодного отпуска работника составляет 94 календарных дня (56+24+14).

При соединении ежегодных отпусков за 2 года общая продолжительность отпуска составит 188 календарных дней.

Отпуск не может превышать 6 месяцев. В течение указанных 6 месяцев работник использует 174 календарных дня отпуска и 10 дней на дорогу к месту отдыха и обратно — всего 184 календарных дня. Работник должен приступить к работе 10 февраля 2017 г. (4 ноября, 1 — 8 января — нерабочие праздничные дни — не включаются в число дней отпуска) <3>.

У него останется неиспользованной часть отпуска продолжительностью 14 календарных дней (188 календ. дн. — 174 календ. дн.), которая присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску за 2017 год.

 

Первый северный отпуск положен работнику уже через 6 месяцев

Вновь принятым на работу сотрудникам первый дополнительный северный отпуск, как и основной отпуск, может быть предоставлен после 6 месяцев работы в вашей организации (весь дополнительный отпуск или его часть). Однако если нет возможности предоставить отпуск по истечении 6 месяцев, то отпуск нужно предоставить по истечении 11 месяцев работы.

С согласия руководителя основной и дополнительный северный отпуск можно предоставить работнику и до истечения 6 месяцев <4>.

 

Северный отпуск можно заменить компенсацией без увольнения

По просьбе работника дополнительный северный отпуск можно заменить компенсацией без увольнения работника. Есть только одно исключение: нельзя заменять этот отпуск денежной компенсацией беременным женщинам. То есть такая замена невозможна до ухода работницы в декретный отпуск. После его окончания никаких ограничений на выплату компенсации уже нет. Однако замена дополнительного отпуска компенсацией ваше право, а не обязанность. Поэтому в такой просьбе работнику можно отказать и дать ему отгулять северный отпуск <5>.

 

Внимание! Часть отпуска продолжительностью 28 календарных дней — основной ежегодный отпуск — заменить денежной компенсацией можно только при увольнении <5>.

 

А теперь рассмотрим особенности предоставления северных отпусков отдельным категориям работников.

 

Отпуск родителям при поступлении детей

Работодатель обязан предоставить вне графика ежегодный оплачиваемый отпуск или его часть (не менее 14 календарных дней) одному из родителей (опекуну, попечителю) для сопровождения ребенка в возрасте до 18 лет, поступающего в среднее профессиональное или высшее учебное заведение, которое расположено в другой местности. Такой отпуск предоставляется в период, указанный в заявлении работника. Если детей двое и более, то предоставляется отпуск один раз для каждого ребенка <6>.

 

Совместителям северный отпуск положен на общих основаниях

Совместителям, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, дополнительный отпуск за работу в указанных районах и местностях предоставляется продолжительностью соответственно 24 календарных дня и 16 календарных дней.

Этот отпуск суммируется с основным ежегодным отпуском. Общая (суммарная) продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков устанавливается в общем порядке: путем суммирования основного и дополнительного отпусков соответствующей продолжительности. Ведь работники-совместители работают в тяжелых климатических условиях не только по основному месту работы, но и по совместительству <7>.

Также суммируются ежегодный основной отпуск и ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью 8 календарных дней совместителям, работающим в остальных районах Севера <8>.

 

За командировку на Север дополнительный отпуск не предоставляется

Период командировки в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности не дает работнику (за исключением работников экспедиций, круглогодичных партий, нефтегазоразведок) права на дополнительный северный отпуск <9>. Однако для работников, которые часто и долго находятся на Севере в командировках, можно прописать дополнительный отпуск в локальном нормативном акте (например, в правилах внутреннего трудового распорядка), коллективном или трудовом договоре. Но оплату такого отпуска учесть в налоговых расходах нельзя <10>.

 

Вахтовикам положен дополнительный северный отпуск

Вахтовикам, выезжающим для выполнения работ в районы Крайнего Севера из других районов, положен дополнительный северный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. При этом в отпускной стаж включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте <11>. То есть работникам-вахтовикам положено:

<если> они трудятся в районах Крайнего Севера — 2 календарных дня отпуска за каждый месяц вахты (24 календ. дн. / 12 мес.);

<если> они трудятся в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, — 1,33 календарного дня отпуска за каждый месяц вахты (16 календ. дн. / 12 мес.);

<если> они трудятся в остальных районах Севера — 0,66 календарного дня отпуска за каждый месяц вахты (8 календ. дн. / 12 мес.).

 

* * *

Расчет среднего заработка для оплаты северного отпуска производится в обычном порядке. При этом и выплаты по районному коэффициенту, и процентная надбавка входят в состав выплат, учитываемых при расчете отпускных <12>. Если основной и северный отпуск предоставляются одновременно, то средний заработок рассчитываем один раз, за 12 календарных месяцев, предшествующих дате начала такого отпуска. Если дополнительный отпуск работник берет не в то же время, что основной, то тогда средний заработок нужно рассчитать заново с новым расчетным периодом <13>.

 

———————————

<1> ст. 321 ТК РФ; ст. 14 Закона от 19.02.93 N 4520-1

<2> ст. 322 ТК РФ

<3> ст. 112 ТК РФ

<4> статьи 122, 322 ТК РФ

<5> ст. 126 ТК РФ

<6> ст. 322 ТК РФ

<7> статьи 287, 321 ТК РФ; разд. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 26.02.2014

<8> ст. 287 ТК РФ

<9> п. 4 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.11.90 N 2

<10> п. 24 ст. 270 НК РФ

<11> статьи 302, 321 ТК РФ

<12> п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922

<13> ст. 139 ТК РФ; подп. «л» п. 2, п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922

 

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» 2016, N 14

 

СТАЖЕВЫЕ НЮАНСЫ ПРИ ОПЛАТЕ БОЛЬНИЧНЫХ

Е. Шаповал

Закономерно, что вопросы, связанные с подсчетом стажа при оплате больничных, приходят к нам довольно часто. Ведь от правильности его исчисления напрямую зависит размер пособия по временной нетрудоспособности. А неверное определение продолжительности стажа может повлечь претензии со стороны как ФСС, так и работников. Разбираемся с очередными вопросами наших читателей.

 

Справка о заработке не подтверждает стаж для определения размера соцстраховских пособий

Можем ли мы при определении размера пособия по временной нетрудоспособности учесть стаж работника на основании справки о зарплате для расчета пособий, так как других документов работник не представил? (М.А. Евсеенко, г. Самара)

 

Ответ: Нет, такая справка не относится к числу документов, подтверждающих страховой стаж работника. Поэтому при определении размера пособия вы можете учесть только стаж работы в вашей компании. Если работник впоследствии представит документы, подтверждающие его страховой стаж до поступления к вам на работу (в частности, трудовую книжку, письменный трудовой договор), вы просто пересчитаете ему пособие с учетом стажа, но не более чем за 3 года, предшествующих дню представления справки <1>.

 

На какой момент нужно определять страховой стаж

Нужно ли учитывать первый день нетрудоспособности при определении продолжительности страхового стажа для оплаты больничного по данному страховому случаю? Как определить размер пособия в процентах от среднего заработка сотрудника, если во время болезни его страховой стаж перешел в другую «категорию» (С.И. Иванова, г. Тверь)

 

Ответ: В законодательстве нет прямого ответа на ваш первый вопрос, поэтому за разъяснениями мы обратились в ФСС.

Киселева Наталья Сергеевна — Начальник правового отдела Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации:

«Страховой стаж определяется исходя из продолжительности работы по трудовому договору за весь период трудовой деятельности (с первого дня работы до дня наступления страхового случая) <2>. Следовательно, первый день периода нетрудоспособности, для оплаты которого определяется страховой стаж, в расчет последнего не включается».

Значит, если в период временной нетрудоспособности, в том числе и в первый день, страховой стаж достигнет 6 месяцев, 5 или 8 лет, то на размер пособия по указанному страховому случаю это не повлияет, так как пособие рассчитывается с учетом стажа, имеющегося у работника до дня начала болезни.

 

Как считать стаж, если выдано два больничных подряд

В феврале для оплаты были представлены больничные двумя сотрудниками. Одному сотруднику первый больничный был выдан с 20 января, а закрыт 2 февраля. После этого ему был открыт новый больничный с 3 по 10 февраля. Второму сотруднику тоже были выданы два больничных: первичный и его продолжение. Первый — с 12 января, второй — с 12 февраля. На какую дату нужно определять страховой стаж работников при исчислении пособия по второму больничному в обоих случаях? (М.И. Скворцова, г. Москва)

 

Ответ: Первому сотруднику при исчислении пособия по второму больничному страховой стаж нужно посчитать на дату, предшествующую дате его выдачи, то есть на 2 февраля. Ведь больничные выданы первому сотруднику по разным страховым случаям. Второму сотруднику страховой стаж нужно посчитать только на дату, предшествующую дате выдачи первого больничного, то есть на 11 января. Поскольку ему оба больничных (первичный и продолжение) выданы по одному страховому случаю <3>.

 

Учитывается ли период профессионального обучения в стаже для пособий

В трудовой книжке работника отражен период учебы в ПТУ в 2001 — 2003 гг. Нужно ли засчитать его в стаж для пособия по больничному? (Г.А. Франк, г. Липецк)

 

Ответ: Согласно Закону N 255-ФЗ период профессионального обучения в страховой стаж не включается <4>. А до 2007 г. период обучения в ПТУ включался в непрерывный стаж. Поэтому нужно сравнить непрерывный и страховой стаж работника до 2007 г. <5> Для этого определяем последний непрерывный период работы сотрудника на 1 января 2007 г. И если в этот период входит период обучения в ПТУ, то непрерывный стаж на 01.01.2007 будет больше, чем страховой. И тогда к непрерывному периоду работы нужно прибавить периоды работы после 01.01.2007, определяемые по Правилам N 91. Полученное значение учитываем как стаж для пособия по больничному <6>.

Если же период обучения в ПТУ не входил в последний непрерывный период работы до 01.01.2007, то учитывать его в стаже для расчета пособий не нужно <7>.

По тем же правилам, что и период обучения в ПТУ, учитываются в стаже для пособий отраженные в трудовой книжке работника периоды <8>:

— оплачиваемой производственной практики во время обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении, аспирантуре и клинической ординатуре;

— обучения на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров непосредственно после периода работы по трудовому договору или военной и приравненной к ней службы.

А вот период обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении до 2007 г. засчитывать в стаж для пособий не нужно <9>.

 

Как учитывать в стаже для пособий военную службу

Два наших работника — бывшие военнослужащие. В трудовой книжке одного из них отражен период военной службы до 2007 г. Другой уволился со службы 2 года назад. Запись о периоде военной службы в его трудовую книжку вносила наша компания, куда он устроился на работу после службы. Как нам при подсчете стажа для пособий учитывать военную службу в обоих случаях? (А.Н. Романова, г. Курск)

 

Ответ: Независимо от того, когда у работника был период военной службы, его нужно включить в стаж для пособий <10>. Учет военного стажа зависит от времени увольнения работника со службы.

Если увольнение со службы было до 01.01.2007, то ищем последний непрерывный период работы сотрудника на 1 января 2007 г. И если в этот период входит период военной службы, то непрерывный стаж на 01.01.2007 будет больше, чем страховой. И тогда к непрерывному периоду работы нужно прибавить периоды работы после 01.01.2007, определяемые по Правилам N 91. Полученное значение учитываем как стаж для пособия по больничному <11>.

Если в последний непрерывный период работы сотрудника на 1 января 2007 г. военная служба не входит, тогда просто надо сложить периоды работы по трудовому договору и период военной службы, так как непрерывный стаж работника не будет больше, чем его страховой стаж <12>.

Так же нужно поступить и в том случае, когда увольнение со службы последовало 01.01.2007 и позднее, так как у работника вообще нет непрерывного стажа на 01.01.2007 <13>.

 

Как указать стаж в больничном внешнего совместителя

У нас более 2 лет работает внешний совместитель. В этом году он заболел и принес больничный. Нужно ли указывать в его больничном стаж и если нужно, то на основании каких документов? (Я.А. Горячева, г. Ульяновск)

 

Ответ: Да, нужно. Основным документом, подтверждающим стаж работника, является трудовая книжка <14>. Поскольку трудовая книжка хранится по основному месту работы <15>, попросите работника принести ее копию, заверенную по основному месту работы. И укажите стаж на основании содержащихся в ней сведений. Не забудьте, что при совпадении по времени нескольких периодов работы в стаж засчитывается один из них по выбору работника <16>. Если совместитель не представит копию трудовой книжки, то укажите в больничном только стаж работы в вашей компании и рассчитайте ему размер пособия только с учетом этого стажа.

 

——————————-

<1> ч. 2.1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее — Закон N 255-ФЗ); пп. 8 — 20 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 N 91 (далее — Правила N 91); Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 30.07.2014 N 33-4380

<2> ст. 16 Закона N 255-ФЗ

<3> п. 2 ч. 1 ст. 1.2 Закона N 255-ФЗ

<4> ч. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ; п. 2 Правил N 91

<5> ч. 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ

<6> ч. 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ; подп. «в» п. 8 Правил, утв. Постановлением Совмина СССР от 13.04.73 N 252 (утратили силу с 01.01.2007) (далее — Правила N 252)

<7> ч. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ

<8> ч. 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ; подп. «б», «г» п. 8 Правил N 252

<9> ч. 1 ст. 16, ч. 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ; подп. «б», «г» п. 8 Правил N 252

<10> ч. 1.1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ; п. 2.1 Правил N 91

<11> ч. 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ

<12> ч. 1.1 ст. 16, ч. 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ

<13> ч. 1.1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ

<14> п. 8 Правил N 91

<15> ст. 65 ТК РФ

<16> п. 22 Правил N 91

 

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» 2016, N 14

 

ЗЕЛЕНОГЛАЗОЕ ТАКСИ: КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПОЕЗДКИ РАБОТНИКОВ

(Когда можно признать затраты на поездки и чем их подтвердить)

 

Л.Елина

 

Куда, зачем и почему работник ездил на такси в рабочее время — не простое любопытство бухгалтера. Ответить на эти вопросы нужно для того, чтобы определить, можно ли расходы на такие поездки признать в налоговом учете и не будет ли возмещение их стоимости работнику его доходом.

 

«Расходный» налоговый учет

То, как затраты на такси будут учтены в «прибыльном» и «упрощенном» налоговом учете, зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Командировка

Для проезда до аэропорта/вокзала и обратно работник может использовать такси. Ведь Положение о командировках не содержит никаких ограничений на сей счет <1>.

 

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

В локальном нормативном акте организации могут быть закреплены особые условия для использования такси, с которыми надо ознакомить работника при направлении в командировку.

 

Не имеют значения:

— месторасположение аэропорта или вокзала (они могут находиться как за чертой города, так и в его черте);

— время поездки (дневное или ночное время).

В «прибыльном» налоговом учете, так же как и в бухучете, затраты на оплату услуг такси в командировке признаются в расходах на дату утверждения руководителем авансового отчета <2>.

Тем, кто применяет «доходно-расходную» упрощенку, нужно учесть, что если работнику выдавался аванс, достаточный для покрытия всех его командировочных трат, то стоимость услуг такси признается в расходах на дату утверждения авансового отчета. А если работник оплатил такси за счет собственных средств, то в расходах упрощенцу можно признать такие суммы только после возмещения работнику перерасхода <3>.

СИТУАЦИЯ 2. Представительские мероприятия

Затраты на транспортное обеспечение доставки участвующих в переговорах как представителей других организаций, так и сотрудников самой компании к месту проведения официального приема и обратно относятся к представительским расходам <4>. Так что если, к примеру, встреча в ресторане является представительским мероприятием, то затраты на проезд директора в ресторан на такси можно учесть как «прибыльные» налоговые расходы.

 

Примечание. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от затрат на оплату труда за отчетный (налоговый) период <5>.

 

Но если ваша организация решила оплатить поездку приглашенных гостей от аэропорта до гостиницы и проживание в ней, то, по мнению проверяющих, такие затраты вообще нельзя учесть при налогообложении прибыли <6>.

 

Примечание. Однако есть одно судебное решение (правда, давнее), в котором суд счел подобные затраты не представительскими, а иными прочими расходами <7>.

 

Когда расходы на такси оплачены самим работником, организация сможет их признать в «прибыльном» учете на дату утверждения руководителем авансового отчета (принятия решения по заявлению работника о возмещении расходов, если аванс не выдавался).

А вот упрощенцы не могут учесть в налоговом учете затраты на «представительское» такси. Ведь в закрытом перечне расходов упрощенцев представительских расходов вообще нет <8>.

 

СИТУАЦИЯ 3. На работу и с работы

Иногда директор требует возместить ему (или другим работникам) расходы на такси, связанные с поездками из дома в офис и обратно. Можно ли учесть такие расходы при налогообложении прибыли? Об этом мы спросили специалиста Минфина.

Буланцева Валентина Александровна — Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России:

«Если затраты на услуги такси не связаны ни с командировкой, ни с проведением представительских мероприятий, организация вправе отнести в состав своих налоговых расходов подобные затраты, связанные с перевозкой работников службами такси до места работы и с работы домой, только в двух случаях <9>:

<или> эти расходы обусловлены технологическими особенностями производства;

<или> они предусмотрены трудовыми договорами и/или коллективным договором как система оплаты труда».

 

К примеру, расходы на проезд можно учесть в налоговых расходах, если организация находится вдали от остановок общественного транспорта, работает в ночную смену или имеет другие особые условия функционирования <10>. Разумеется, в приказе руководителя, регламентирующем использование работниками такси, или в ином локальном нормативном акте лучше обосновать подобные технологические особенности.

СИТУАЦИЯ 4. Рабочие поездки

Это могут быть, к примеру, поездки к клиентам либо к иным контрагентам с разрешения руководителя. Такие затраты можно учесть в составе прочих производственных расходов <11>. И с этим согласен специалист Минфина.

Буланцева Валентина Александровна, Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России:

«В налоговом учете признаются транспортные расходы нескольких видов, в том числе и расходы на аренду автомобиля для производственных целей.

Следуя этой логике, если поездка на такси носила именно служебный характер, организация может признать такие расходы при расчете базы по налогу на прибыль. Но цель поездки и ее связь с производственной деятельностью необходимо документально обосновать».

Приказом или локальным нормативным актом организации может быть установлен перечень работников, которым для выполнения их служебных обязанностей разрешено пользоваться услугами такси, определены критерии выбора именно такого вида транспорта.

 

Внимание на подтверждающие документы

(!) Чтобы подтвердить расходы, к авансовому отчету (заявлению на возмещение расходов, если аванс не выдавался) работник должен приложить документы на оплату им услуг такси <12>.

Если ваш работник расплатился за поездку на такси наличными, то водитель должен был выдать ему <13>:

<или> кассовый чек, напечатанный таксометром;

<или> квитанцию в форме бланка строгой отчетности (что встречается очень редко).

Для налогового учета затрат на такси в некоторых случаях потребуются и дополнительные документы.

(!) Если затраты на такси — часть командировочных расходов, то нужен приказ руководителя о направлении работника в командировку <14>.

(!) Для обоснования представительских расходов нужен утвержденный руководителем отчет о проведенном представительском мероприятии и расходах на него <15>.

(!) Какие документы требуются, если такси оплачено в безналичном порядке — к примеру, при помощи электронных приложений такси (Uber, GetTaxi, Яндекс.Такси), действующие Правила перевозок не устанавливают. И это неудивительно: они были приняты довольно давно и с тех пор жизнь шагнула далеко вперед.

Для таких такси отслеживание маршрута и километража происходит централизованно по навигационным системам. По итогам каждой поездки пассажиру приходит на электронную почту письмо с данными о поездке (конкретным маршрутом, километражем и временем поездки). Если такси оплачивается банковской картой, то на номер телефона, привязанный к карте, приходит сообщение о сумме, списанной в качестве оплаты поездки.

Минфин на вопрос о подтверждении затрат на услуги такси, заказанные работником в командировке через специализированные онлайн-сервисы или интернет-сайты, ответил, что расходы на проезд в такси могут быть учтены организацией в составе расходов при условии оформления их документами, соответствующими требованиям действующего законодательства <16>.

 

* * *

В любом случае порядок использования такси теми или иными работниками определяет руководитель. Бухгалтер лишь отражает одобренные им расходы в учете.

Если же затраты работника на такси руководитель признает необоснованными, их просто-напросто не возместят. И получится, что работник прокатился с ветерком за свой счет.

 

——————————-

<1> п. 12 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749; Письма Минфина от 14.06.2013 N 03-03-06/1/22223, от 11.07.2012 N 03-03-07/33

<2> подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; пп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99

<3> подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2012 N 03-11-04/2/80

<4> подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ

<5> п. 2 ст. 264 НК РФ

<6> Письма УФНС по г. Москве от 06.12.2007 N 21-11/116748; ФНС от 18.04.2007 N 04-1-02/306@

<7> подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11

<8> п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2004 N 03-03-02-04/1/22

<9> п. 26 ст. 270 НК РФ

<11> подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

<12> ст. 252 НК РФ

<13> п. 111 Правил, приложение N 5 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 14.02.2009 N 112; Письмо УФНС по г. Москве от 06.10.2011 N 17-15/096363

<14> п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749

<15> п. 2 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288; ФНС от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852

<16> Письмо Минфина от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34183

 

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» 2016, N 15

 

«ПЕРСОНАЛЬНАЯ» ЖИЗНЬ БУХГАЛТЕРА

М.Кокурина

Работа с документами по персоналу порой бывает совсем непростой. Графики отпусков, должностные инструкции, расчетные листки — назойливые мелочи или важные бумаги, без которых не обойтись?

Подобные вопросы есть у многих ваших коллег. Мы даем ответы на них, чтобы вы могли правильно оформить все кадровые документы и в то же время у вас не возникало лишней работы.

 

Должностная инструкция спасает трудовой договор от лишнего объема

Обязательно ли нужно делать должностные инструкции? (Е.Н. Мирный, г. Владимир)

 

Ответ: Обязанность работодателя составлять должностные инструкции законодательством не установлена, поэтому нет и ответственности за отсутствие должностных инструкций у работодателя.

Если инструкция у вас не утверждена, весь функционал сотрудника придется расписывать в трудовом договоре <1>. Обычно это бывает довольно внушительный перечень, который отягощает договор. При этом даже уточнение обязанностей придется согласовывать с работником и оформлять дополнительным соглашением к трудовому договору. Даже если вы не расширяете функционал бухгалтера, а лишь уточняете, как он должен вести кадровый учет, изначально предусмотренный в его обязанностях.

Поэтому мы советуем все же разрабатывать и утверждать у себя должностные инструкции, а в трудовом договоре указывать наименование должности, основные обязанности и давать отсылку к инструкции: «…и иные обязанности согласно должностной инструкции по должности ____».

К тому же всегда желательно иметь отдельную бумагу с четким перечнем требований к знаниям, навыкам и уровню образования претендентов на должность, чтобы в случае спора с соискателем вы могли аргументировать свой отказ в устройстве к вам на работу неподходящего кандидата.

 

Вырос МРОТ — изменяем штатное расписание

Одна наша сотрудница весной ушла в отпуск по уходу за ребенком. На тот момент, когда она уходила в отпуск, ее оклад в штатном расписании соответствовал МРОТ. Но МРОТ вырос. Нужно ли сейчас увеличить ее оклад в штатном расписании или это можно сделать перед ее выходом на работу? (Ю.И. Орехова, г. Йошкар-Ола)

 

Ответ: Оклад в штатном расписании нужно увеличить с даты, с которой вырос МРОТ, если зарплата сотрудницы состоит из одного оклада.

Например, можно издать приказ об утверждении штатного расписания в новой редакции с формулировкой: «В связи с увеличением с 1 июля 2016 г. минимального размера оплаты труда до 7500 руб. <2> утвердить штатное расписание в новой редакции с 1 июля 2016 года…». А в новой редакции увеличить оклад до МРОТ.

Не забудьте также оформить с декретницей дополнительное соглашение к ее трудовому договору с указанием в нем нового размера оклада. Допустим, можно попросить ее приехать в офис для оформления соглашения или отправить ей документ по почте, чтобы она подписала два экземпляра, оставила один себе, а другой выслала вам.

Если зарплата сотрудницы формируется из оклада и доплат, надбавок, премий, которые в сумме выходят не ниже МРОТ, то изменять сумму оклада при увеличении «минималки» не нужно <3>.

 

Незаработанный отпуск возможен по согласованию с руководством

Недавно пришедший работник просится в отпуск уже через 4 месяца работы. Говорит, что заранее оплатил путевку. Обязан ли работодатель отпустить его? Если да, то как правильно оформить отпуск авансом? (Г.Ю. Ларцов, г. Краснодар)

 

Ответ: Обязан, только если это работник из «особой» категории, то есть которому законодательством разрешено брать отпуск:

<или> до возникновения права на отпуск (например, работник, которому нет 18 лет или который усыновил ребенка в возрасте до 3 месяцев) <4>;

<или> в любое удобное для него время. Например, женщины, имеющие двух и более детей в возрасте до 12 лет, совместители (одновременно с ежегодным отпуском по основному месту работы), супруги военнослужащих (одновременно с отпуском супругов) <5>.

Любых иных работников вы не обязаны отпускать ранее истечения 6 месяцев с начала работы у вас <4>. Но если руководитель не возражает, чтобы новичок отдохнул, то оформить отпуск нового работника нужно так:

<если> вы не включили его в график отпусков, то достаточно заявления работника на отпуск;

<если> вы успели включить новичка в график с отпуском в другое время, то работник должен написать заявление, а вы должны внести записи в график отпусков. Допустим, вы используете унифицированную форму графика <6>. Тогда:

— в графе 8 «Перенесение отпуска. Основание (документ)» запишите: «Письменное заявление работника»;

— в графе 9 «Перенесение отпуска. Дата предполагаемого отпуска» поставьте новую дату отпуска;

— в графе 10 «Приложение» укажите: «Отпуск перенесен по просьбе работника».

 

Отпуск без содержания может быть любой продолжительности

Установлена ли максимальная продолжительность отпуска за свой счет? Можно ли отпустить работника на полгода? (У.В. Анчикова, г. Пермь)

 

Ответ: Не установлена. Можно отпустить на любой период, который работник согласует с руководителем.

Только помните, что есть ситуации, в которых работодатель обязан отпустить в отпуск без содержания с учетом периода, который установлен ТК РФ. Например, любой работник может уйти в отпуск за свой счет на срок до 5 календарных дней в случае регистрации брака или рождения ребенка. Работающий пенсионер может уйти в неоплачиваемый отпуск до 14 календарных дней в году, а работающий инвалид — до 60 календарных дней в году <7>.

 

Расчетный листок лучше вручать самому работнику

Может ли начальник отдела получать расчетные листки своих сотрудников? Всегда ли мы обязаны выдавать листки дважды в месяц вместе с выплатой аванса и основной части зарплаты? (С.В. Пряжкина, г. Саратов)

 

Ответ: Расчетный листок вы обязаны выдавать всегда <8>, но не обязательно это делать дважды в месяц. Достаточно раз в месяц с зарплатой за вторую половину месяца отдавать листок, в котором будут указаны все суммы, выплаченные в текущем месяце. Официальных разъяснений по этому вопросу Роструд не выпускал, но специалисты ведомства придерживаются именно такого мнения.

 

Начальник отдела может получать расчетный листок вместо сотрудника только в строго определенных случаях:

<или> у начальника отдела есть доверенность на получение расчетного листка, выданная ему тем работником, за которого он берет листок;

<или> локальными нормативными актами компании предусмотрен порядок передачи расчетных листков работникам через начальника отдела и он под роспись оповещен о запрете на разглашение персональных данных сотрудников.

Такие строгие правила вызваны тем, что расчетный листок содержит персональные данные работника, которые нельзя разглашать <9>. Если вы — работник бухгалтерии, владеющий информацией о зарплатах сотрудников, и с вами подписано соглашение о ее неразглашении, то вы обязаны сохранять конфиденциальность подобных персональных данных. То есть не передавать указанную информацию не уполномоченным на ее получение людям. За ее разглашение, если пострадавший работник пожалуется в трудинспекцию, вас могут оштрафовать на 300 — 500 руб. <11>, директора фирмы — на 500 — 1000 руб., а фирму — на 5000 — 10 000 руб. <12>

 

НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если расчетный листок не выдавать вообще, то руководителя компании могут оштрафовать на 1000 — 5000 руб., а саму организацию — на 30 000 — 50 000 руб. <10>

Поэтому, если вышеуказанные условия не выполняются, лучше выдавать расчетные листки строго на руки работнику-адресату. Так вы не нарушите Закон о персональных данных.

 

В трудовую книжку не нужно делать лишних записей

При приеме на работу по срочному трудовому договору необходимо ли в трудовой книжке указывать срок? Как выглядит запись в книжке об окончании срока трудового договора? (В.С. Носова, г. Осташков)

 

Ответ: Запись о приеме на работу по срочному трудовому договору делается по общим правилам. В книжке не нужно указывать, что работник принят по срочному договору <13>.

 

При истечении срока трудового договора:

<если> работник увольняется в связи с окончанием срока действия договора, вы записываете: «Трудовой договор прекращен по истечении срока трудового договора, пункт 2 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации»;

<если> работник продолжает работать и ни он, ни работодатель не требуют расторжения договора, то в трудовой книжке не нужно что-то записывать. Срочный трудовой договор становится бессрочным <14>. А вот в графе «характер работы» личной карточки работника (форма N Т-2) <15> не забудьте прежнюю запись «временно» зачеркнуть, записать «постоянно» и расписаться.

 

——————————-

<1> ст. 57 ТК РФ

<2> ст. 1 Закона от 02.06.2016 N 164-ФЗ

<3> ст. 129 ТК РФ

<4> ст. 122 ТК РФ

<5> статьи 123, 286 ТК РФ; подп. «б» п. 3 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 22.01.81 N 235; п. 11 ст. 11 Закона от 27.05.98 N 76-ФЗ

<6> утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1

<7> ст. 128 ТК РФ

<8> ст. 136 ТК РФ

<9> ст. 88 ТК РФ; ст. 7 Закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ

<10> ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

<11> Постановление ВС Республики Саха (Якутия) от 29.07.2015 N 4А-382/2015

<12> ст. 13.11 КоАП РФ

<13> п. 3.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 N 69; Правила, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 N 225

<14> ст. 58 ТК РФ

<15> утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1

 

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» 2016, N 15

 

Подробности вы можете увидеть в Системах КонсультантПлюс и получить консультацию в Информационном центре ООО «КонсультантПлюс-Якутия» по адресу: 677027, г. Якутск, ул. Орджоникидзе, 50; тел. 8(4112) 32-11-89, 35-28-72, 35-28-94; e-mail: kgk@sakhanet.ru

ООО «КонсультантПлюс-Якутия» представляет подборку материалов из журнала «Главная книга».

---

 

БУХГАЛТЕРСКИЕ ОШИБКИ ПОДОРОЖАЛИ

10 апреля Брагина Н.

Закон от 30.03.2016 N 77-ФЗ

 

Ужесточена административная ответственность должностных лиц за грубое нарушение требований к бухучету и отчетности <1>:

— штраф составит от 5 до 10 тыс. руб. (ранее — от 2 до 3 тыс. руб.);

— повторное нарушение повлечет штраф в размере от 10 до 20 тыс. руб. либо дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет.

Кроме этого, дополнен и список грубых нарушений. Теперь таковыми в числе прочего считаются:

— регистрация в бухучете «нереального» факта деятельности;

— отсутствие первички и бухотчетности в период установленных для таких документов сроков хранения;

— составление бухгалтерской отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета.

Срок давности для привлечения к ответственности за такие нарушения увеличен с 1 года до 2 лет со дня совершения <2>.

 

———————————

<1> ст. 15.11 КоАП РФ

<2> ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

 

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2016, N 08

 

МОЖНО ЛИ РАБОТАТЬ БЕЗ ВЫХОДНЫХ

Е. Шаповал

 

Выходные дни — это дни еженедельного непрерывного отдыха. Общим выходным является воскресенье. Второй выходной при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя (например, правилами внутреннего трудового распорядка). В непрерывно действующих организациях выходные дни устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка <1>.

Еженедельный непрерывный отдых должен быть не менее 42 часов <2>. А работа в выходные дни, как правило, запрещается <3>.

Можно ли соблюсти это требование ТК РФ, если возникла необходимость привлечения сотрудников к работе в выходные? Ведь продолжительность еженедельного непрерывного отдыха в конкретные выходные может оказаться менее 42 часов. Если соблюдается порядок привлечения к работе в выходной день, то нарушения законодательства не будет <4>.

 

Примечание. Порядок привлечения к работе в выходные дни, о котором мы рассказываем, нужно соблюдать и при привлечении к работе в нерабочие праздничные дни <5>.

 

СИТУАЦИЯ 1. Чрезвычайные обстоятельства.

Не нужно получать согласие сотрудников (кроме работников с семейными обязанностями и инвалидов — см. список ниже) на работу в выходные, если она выполняется, в частности <3>:

<или> для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения их последствий, а также последствий стихийного бедствия;

<или> для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;

<или> в связи с введением чрезвычайного/военного положения, а также в условиях чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение и т.д.).

 

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Ни при каких обстоятельствах нельзя привлекать к работе в выходные дни или праздники (даже при наличии согласия), в частности <6>:

— беременных женщин;

— работников в возрасте до 18 лет.

 

В отношении всех сотрудников, привлекаемых к работе в этих случаях, вам необходимо издать приказ о привлечении к работе в выходной день и ознакомить их с ним под роспись. В случае отказа сотрудника от работы ему можно объявить замечание или выговор <7>.

СИТУАЦИЯ 2. Необходимость выполнения заранее непредвиденных работ, от которых зависит дальнейшая нормальная работа организации.

Тогда согласие сотрудника на работу в выходной получить нужно. Для этого необходимо издать приказ и ознакомить с ним работника под роспись. Если работник согласен выйти в выходной, он должен написать об этом либо на приказе, либо на отдельном документе. За отказ от работы в выходной применить к работнику дисциплинарное взыскание нельзя <8>.

У некоторых работодателей возникает соблазн в этой ситуации привлекать сотрудников с их согласия к работе в выходные дни в течение длительного периода времени. Мы обратились в Роструд с вопросом, можно ли работать без выходных, например, в течение целого месяца.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ШКЛОВЕЦ ИВАН ИВАНОВИЧ — Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

«Такие случаи являются исключительными и не должны носить постоянный характер. Ситуаций, когда заранее непредвиденные работы возникают у работодателя на протяжении длительного времени и требуют постоянного привлечения работников к работе в выходные дни, следует избегать. Ведь всем работникам гарантировано предоставление выходных дней (еженедельного непрерывного отдыха) <9>. Таким образом, привлечение работника к работе на протяжении длительного времени без предоставления выходных дней будет расценено как нарушение трудового законодательства <10>».

 

За это нарушение трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб. <10>

СИТУАЦИЯ 3. Все остальные случаи привлечения к работе в выходной.

Нужно получить письменное согласие работника и учесть мнение профкома (при его наличии). За отказ от работы в этой ситуации применить к работнику дисциплинарное взыскание также нельзя <8>.

 

Примечание. При наличии профкома после получения от работника согласия проект приказа о привлечении к работе в выходной направляется в профком. И только после того, как профком выразит свое мнение, можно издать приказ о привлечении к работе в выходной день <11>.

 

Обратите внимание, во всех указанных ситуациях (включая ситуацию 1) при получении согласия на работу нужно ознакомить в письменной форме с правом отказаться от привлечения к работе в выходной <12>:

— мать (отца, воспитывающего без матери, опекуна) детей до 3 лет;

— мать или отца, воспитывающих детей до 5 лет без супруга (супруги);

— мать (отца, воспитывающего без матери, опекуна (попечителя)) детей-инвалидов до 18 лет;

— работника, ухаживающего за больным членом своей семьи по медицинскому заключению;

— инвалида.

Но даже когда эти работники согласны, их нельзя привлечь к работе в выходной, если работа запрещена им по медицинскому заключению, которое они представили <12>. Если у работника-инвалида в индивидуальной программе реабилитации нет прямого запрета или ограничения на привлечение к работе в выходные дни, она ему не запрещена.

Если работник с семейными обязанностями не представил вам медицинское заключение, то у него нет противопоказаний к работе в выходные. Специально запрашивать заключение о наличии или отсутствии у работника противопоказаний к работе в выходные вы не обязаны.

 

Примечание. О правилах оплаты работы в выходные (праздники) мы уже писали: ГК, 2015, N 2, с. 89

 

* * *

Вы должны по выбору работника компенсировать «выходную» работу <13>:

<или> повышенной оплатой не менее чем в двойном размере;

<или> предоставлением дополнительного дня отдыха.

 

———————————

<1> ст. 111 ТК РФ

<2> ст. 110 ТК РФ

<3> ст. 113 ТК РФ

<4> статьи 110, 113 ТК РФ

<5> статьи 112, 113 ТК РФ

<6> статьи 259, 268 ТК РФ

<7> ст. 192 ТК РФ

<8> ст. 192 ТК РФ

<9> ст. 111 ТК РФ

<10> ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

<11> статьи 113, 372 ТК РФ

<12> ст. 113 ТК РФ

<13> ст. 153 ТК РФ

 

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2016, N 08

 

КАК НКО ПОДТВЕРЖДАЮТ В ФСС ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ю. Капанина

 

Как известно, плательщиками взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний являются все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К их числу относятся и некоммерческие организации (НКО).

В общем случае размер взносов «на травматизм» на текущий год устанавливается органами ФСС на основании класса профессионального риска, к которому относится основной вид экономической деятельности организации <1>.

Для коммерческих организаций основной вид деятельности — тот, который приносит наибольший доход. А для НКО таковым считают тот, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации <2>.

При этом у организации есть обязанность ежегодно (начиная с года, следующего за годом ее создания) подтверждать свой основной вид деятельности <3>.

Для подтверждения вида деятельности и установления тарифа на 2016 г. нужно не позднее 15 апреля представить (в бумажном или электронном виде) в отделение ФСС по месту своей регистрации <4>:

— заявление <5>;

— справку-подтверждение основного вида экономической деятельности <6>;

— копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год. Но ее можно не подавать, если ваша НКО относится к субъектам малого предпринимательства.

Посмотрим на примере частного образовательного учреждения, как заполнить разделы 9 и 10 справки-подтверждения.

Сразу обратим внимание вот на что. Хотя тариф взносов «на травматизм» будет рассчитываться только по показателям графы 6 «Численность работающих», все равно надо заполнять графы 3-5 о доходах, поступлениях и их долях в общем объеме. Информация для этого берется из бухгалтерской отчетности за предыдущий год. Ведь НКО обязана вести бухучет и составлять бухотчетность <7>.

* * *

Если срок подтверждения вами пропущен (или документы вообще не представлены), орган ФСС назначит вам тариф взносов, ориентируясь на наиболее высокий класс профессионального риска из тех видов деятельности, которые ведет организация, и сообщит вам об этом до 1 мая <9>. Заметим также, что тариф будет установлен с начала текущего года.

 

———————————

<1> абз. 1 ст. 21 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 N 713 (далее — Правила)

<2> абз. 2 п. 9 Правил

<3> п. 11 Правил; пп. 3, 6 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 N 55 (далее — Порядок)

<4> п. 3 Порядка

<5> приложение N 1 к Порядку

<6> приложение N 2 к Порядку

<7> подп. 1 п. 1 ст. 2, ст. 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 1 ст. 32 Закона от 12.01.96 N 7-ФЗ

<9> п. 13 Правил; п. 5 Порядка

 

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» 2016, N 08

 

КОГДА ПРИДЕТСЯ ВЗЫСКИВАТЬ ДОЛГИ РАБОТНИКА ПО ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГАМ

 

Л. Елина

 

Примечание. Подробнее о взыскании налоговых долгов работников мы рассказывали: ГК, 2015, N 23, с. 6

 

В конце прошлого года налоговая служба сообщила, что ко взысканию налоговых долгов решили привлечь работодателей <1>.

 

Вас просто проинформировали

 

Организация может получить от инспекции сообщение о долгах работника по налогу на имущество, по транспортному и/или земельному налогам. Оно носит уведомительный характер, и с ним ничего не нужно делать.

 

Вы получили исполнительный лист

 

А вот если от налоговой получен исполнительный лист (на сумму, не превышающую 25 000 руб.), придется отнестись к этому более серьезно. То есть придется удержать налоговые долги из заработной платы работника и перечислить эти суммы на счет, указанный в исполнительном документе.

Причем за неисполнение требований исполнительного документа возможен штраф <2>:

— для организации — от 50 000 до 100 000 руб.;

— для ее руководителя — от 15 000 до 20 000 руб.

Посмотрим, насколько вообще правильно то, что налоговая служба, получив в суде исполнительный лист, сразу обращается к работодателю, чтобы тот сделал удержания из зарплаты работников? Взыскание налога за счет имущества физического лица должно производиться по правилам исполнительного производства, но с учетом требований НК <3>. А правила Налогового кодекса говорят нам о том, что взыскивать долги нужно последовательно за счет <4>:

1) денег на счетах в банке (персонифицированных электронных денег);

2) наличных денег;

3) имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности;

4) другого имущества.

К какой группе относится начисленная, но еще не выданная заработная плата и другие доходы работников? Ведь это еще не наличные деньги и не деньги на банковских счетах.

А если так, то вполне резонно возникает вопрос: насколько правомерно удержание долга из зарплаты, если ему не предшествовали хотя бы попытки взыскания налоговых долгов за счет наличных и безналичных денег работника? С этим вопросом мы обратились к специалисту налоговой службы.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ТАРАКАНОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ — Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Очередность, предусмотренная п. 5 ст. 48 НК РФ, должна применяться судебными приставами, а не налоговыми органами.

Следовательно, несмотря на то что заработная плата относится к другому имуществу, упомянутому в подп. 4 п. 5 ст. 48 НК РФ, направление исполнительного документа непосредственно работодателю (иному лицу, выплачивающему должнику заработную плату, пенсию, стипендию) законно <5>. Рекомендации ФНС основаны на том, что по суммам не свыше 25 000 руб. налоговый орган (взыскатель) быстрее взыщет такой долг за счет заработной платы и подобных сумм, чем судебные приставы».

 

Отметим, что в ст. 48 НК РФ нет каких-либо особых оговорок, касающихся судебных приставов. Однако вряд ли организации будут спорить с инспекциями, поскольку удержания касаются не их собственных средств, а доходов работников.

 

* * *

Бухгалтер, выполняя указанные в исполнительном документе требования, должен соблюдать ограничения по удержанию долгов из доходов работников. Так, по общему правилу может быть удержано не более 50% от суммы доходов, оставшейся после удержания НДФЛ <6>. Если же удерживаются еще и алименты на детей (суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью, и некоторые другие суммы), то общий размер удержания не может превышать 70% <7>. Есть виды доходов, с которых нельзя удерживать что-либо. К примеру, это компенсации, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака <8>.

И помните, что для удержания долгов по исполнительному документу не требуется согласие работника.

 

———————————

<1> Письма ФНС от 21.10.2015 N ГД-4-8/18401@, от 21.10.2015 N ГД-4-8/18402@

<2> ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ

<3> п. 4 ст. 48 НК РФ

<4> подп. 1-4 п. 5 ст. 48 НК РФ

<5> ч. 1 ст. 9 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (далее — Закон N 229-ФЗ)

<6> пп. 1, 2 ст. 99 Закона N 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ

<7> п. 3 ст. 99 Закона N 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ

<8> абз. «в» подп. 8 п. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ

 

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2016, N 08

 

ЗА ОТСУТСТВИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ — НОВЫЙ ШТРАФ?

Л. Елина

 

Хотя все акционерные общества обязаны проводить аудит годовой отчетности (независимо от объема выручки и величины активов) <1>, небольшие АО часто не хотят этого делать. Если собственники доверяют друг другу и руководству, аудит нередко кажется лишней тратой денег.

 

СОВЕТУЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Чтобы небольшому акционерному обществу избавиться от необходимости проводить аудит бухотчетности, нужно перерегистрироваться в общество с ограниченной ответственностью.

 

Поэтому бухгалтеры и руководители задаются вопросом: какие санкции возможны за отказ от проведения обязательного аудита? Мы разбирались с этим в статье «Ответы на вопросы по бухотчетности за 2015 год», опубликованной в ГК, 2016, N 3, с. 35. И пришли к выводу, что штрафы реальны. Их наложение может инициировать или отделение Центробанка по жалобе одного из акционеров <2>, или орган статистики.

Напомним, что за непредставление обязательного аудиторского заключения в отделение Росстата оно может через суд взыскать штраф <3>:

— с руководителя — от 300 до 500 руб.;

— с организации — от 3000 до 5000 руб.

Однако поправки в КоАП, вступившие в силу с 10 апреля 2016 г., заставляют взглянуть на последствия отсутствия обязательного аудиторского заключения еще раз.

Поправки, помимо увеличения штрафа за чисто бухгалтерские ошибки, дополнили и список грубых нарушений правил бухучета и составления отчетности. Теперь таким нарушением, в числе прочего, считается отсутствие у фирмы обязательного аудиторского заключения о бухотчетности <4>. Отметим, что срок хранения аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности не ограничен <5>. Так что при проверке не удастся сослаться на то, что аудиторское заключение, к примеру, уничтожено.

 

Внимание! В налоговую инспекцию вместе с годовой бухотчетностью подавать аудиторское заключение не нужно.

 

Это означает, что руководителю грозит штраф, если при проверке налоговики обнаружат, что организация обязана была проводить аудит, но заключения нет (его вообще никогда не было и, соответственно, организация не может предъявить его налоговикам). И это несмотря на то, что представлять аудиторское заключение налоговикам вместе с бухотчетностью или вдогонку к ней по-прежнему не требуется <6>.

Сумма штрафа для руководителя за отсутствие заключения составляет от 5000 до 10 000 руб. А при повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 руб., либо руководителю грозит дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет <4>.

Вот как прокомментировал ситуацию специалист налоговой службы.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ТАРАКАНОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ — Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«После вступления в силу 10 апреля 2016 г. Закона N 77-ФЗ руководители организаций, которые обязаны проходить аудит годовой отчетности, однако не сделали этого (и, соответственно, не имеют аудиторского заключения), могут быть оштрафованы за отсутствие такого заключения как за грубое нарушение правил бухучета и отчетности. Ответственность за это предусмотрена ст. 15.11 КоАП РФ».

 

Так что, если вы до сих пор сомневаетесь, нужно вашей организации аудиторское заключение или нет, учитывайте при принятии решения и эти санкции. Окончательное слово за руководителем, он должен быть готов к последствиям вплоть до дисквалификации.

 

Примечание. Общества с ограниченной ответственностью тоже обязаны проходить обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности, если <7>:

<или> их выручка за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб.;

<или> сумма активов в бухбалансе по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн руб.

Руководителям таких ООО также грозит новая административная ответственность за отсутствие обязательного аудиторского заключения.

 

* * *

После внесения изменений в КоАП в нашу редакцию поступил вопрос: не появилась ли административная ответственность за неправомерное ведение бухучета руководителем организации? Напомним, что Законом о бухучете руководителям малых и средних предприятий (за исключением тех, кто не имеет права на применение упрощенного порядка ведения бухучета и отчетности) предоставлена возможность самостоятельно вести бухгалтерский учет <8>. Если же организация не имеет права вести бухучет в упрощенном порядке (а это, в частности, и небольшие акционерные общества), то и руководитель вести бухучет сам не должен. Казалось бы, это тоже является нарушением. Однако, как нам разъяснил специалист налоговой службы, административной ответственности за это до сих пор нет.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ТАРАКАНОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ — Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Административная ответственность, предусмотренная ст. 15.11 КоАП РФ, применяется только в случаях грубого нарушения требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, к которым ведение бухгалтерского учета руководителем экономического субъекта без наличия оснований, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, не относится».

 

———————————

<1> ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ

<2> ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ; ч. 3 ст. 52 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ

<3> ч. 1 ст. 14, ч. 1, 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ); ст. 19.7, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ; Письма Росстата от 16.02.2016 N 13-13-2/28-СМИ, от 16.12.2013 N 1578/ОГ

<4> ст. 15.11 КоАП РФ

<5> ч. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ; ст. 408 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 N 558

<6> ст. 14 Закона N 402-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ

<7> ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ

<8> ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ

 

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» 2016, N 09

Подробности вы можете увидеть в Системах КонсультантПлюс и получить консультацию в Информационном центре ООО «КонсультантПлюс-Якутия» по адресу: 677027, г. Якутск, ул. Орджоникидзе, 50; тел. 8(4112) 32-11-89, 35-28-72, 35-28-94; e-mail: kgk@sakhanet.ru